Impactul imediat asupra structurii de taxare a grupurilor multinaționale este introducerea unei obligații de monitorizare și ajustare a ratei efective de impozitare la nivel jurisdicțional, cu prag minim de 15%, ceea ce mută analiza fiscală din zona de conformare locală în zona de consolidare globală.
Regimul Pillar 2, instituit prin Directiva (UE) 2022/2523, transpus în România prin Legea nr. 431/2023, face parte din arhitectura OECD privind impozitarea minimă globală și se aplică grupurilor cu venit consolidat de minimum 750 milioane EUR, în cel puțin doi ani din perioada de referință.
Legea nr. 431/2023 introduce în dreptul intern mecanismul de impozit suplimentar național, prin care diferența de impozitare sub pragul de 15% este colectată direct în România, dacă entitățile locale sunt subimpozitate.
Mecanismul de calcul și efectul fiscal
Rata efectivă de impozitare se determină la nivel de jurisdicție ca raport între:
- impozitele acoperite ajustate;
- profitul net calificat.
Dacă rezultatul este sub 15%, se activează impozitul suplimentar.
Din perspectivă de control fiscal, această abordare introduce o reconciliere între contabilitatea locală și ajustările de tip GloBE, ceea ce generează un strat suplimentar de calcul față de impozitul pe profit clasic.
Regimuri tranzitorii și excepții
Sunt prevăzute mecanisme de protecție bazate pe raportarea CbCR, unde impozitul suplimentar poate fi zero dacă sunt îndeplinite condițiile pentru:
- testul de minimis;
- testul cotei efective simplificate;
- testul profiturilor de rutină.
Aceste mecanisme reduc temporar complexitatea, dar nu elimină obligația de analiză.
Calendar de conformare și incertitudini operaționale
Pentru exercițiul 2024, termenul de declarare și plată este de până la 30 iunie 2026 (18 luni de la finalul exercițiului), ceea ce creează o fereastră extinsă de implementare.
În practică, există încă zone nefinalizate de reglementare:
- lipsa normelor metodologice complete;
- absența formularului final de declarare pentru impozitul suplimentar național.
Aceste elemente cresc riscul de interpretare divergentă la nivel de grup.
Implicații organizaționale și de date
Pentru societățile din România incluse în grupuri vizate, obligația nu este doar fiscală, ci și de data management:
- colectarea datelor contabile ajustate GloBE;
- reconcilierea între IFRS/local GAAP și reguli fiscale Pillar 2;
- consolidarea informațiilor la nivel de grup.
Complexitatea crește exponențial în structurile cu mai multe entități locale.
Guvernanță fiscală și desemnarea entității raportoare
Grupurile cu mai multe entități în România pot depune notificarea N408 pentru desemnarea unei entități responsabile de conformare locală. Termenul-limită pentru opțiunea aferentă exercițiului 2024 este 31.12.2025.
Această opțiune are efect direct asupra structurii de responsabilitate fiscală și centralizează obligațiile de raportare și plată la nivel național, reducând fragmentarea administrativă.