Pe scurt
- Ce s-a schimbat: Ordinul ANAF nr. 1.123/2026 (Monitorul Oficial nr. 823 din 28 septembrie
2026) modifică procedura de rambursare a TVA aprobată prin Ordinul nr.
352/2022. - Noutatea principală: ANAF are acum o listă clară de 14 indicatori de risc fiscal. Dacă
firma se încadrează în cel puțin unul, decontul poate fi trimis la inspecție
fiscală anticipată înainte de rambursare. - De când se aplică: pentru deconturile aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului
III 2026, și pentru deconturile aflate deja în soluționare.
Cine se ocupă de decont
Decontul de TVA cu sumă negativă și opțiune de rambursare (D300) este
analizat de organul fiscal de care aparține firma, adică unitatea fiscală în a
cărei rază se află domiciliul fiscal al contribuabilului sau la care acesta
este înregistrat. Poate fi vorba de DGAMC, de o administrație județeană a
finanțelor publice, de o unitate fiscală locală sau de structura pentru
contribuabili mijlocii și nerezidenți.
Regulile se aplică persoanelor înregistrate în scopuri de TVA (art. 316
Cod fiscal). Rambursarea se face în condițiile art. 169 din Codul de procedură
fiscală.
Cele două „liste” ANAF
ANAF ține două baze de date speciale:
- Baza de date privind riscul de
rambursare necuvenită a TVA. Aici ajung firmele la care s-au identificat elemente de risc
fiscal. - Baza de date privind persoanele
în lichidare voluntară sau insolvență. Excepție fac firmele care au
deja un plan de reorganizare confirmat (Legea nr. 85/2014).
Cum ajunge o firmă în baza de date de risc
| Pas | Ce se întâmplă |
| 1. Referatul | Inspecția fiscală, antifrauda, juridicul sau compartimentul de specialitate identifică riscuri și întocmesc un referat motivat. |
| 2. Aprobarea | Conducătorul unității fiscale aprobă înscrierea firmei în baza de date. |
| 3. Oprirea aprobării rapide | Deconturile nu mai pot fi aprobate „sub rezerva verificării ulterioare”. |
| 4. Inspecția anticipată | Decontul merge la inspecție fiscală, iar suma se rambursează doar pe baza concluziilor controlului. |
Cei 14 indicatori de risc
Legați de acționari, administratori și istoric
- Acționarii, asociații sau
administratorii sunt înscriși în baza de date de risc. - Aceștia au aceeași calitate și la
alte firme înscrise în baza de date de risc. - Cazierul fiscal al firmei sau al
acționarilor/administratorilor conține decizii definitive de răspundere
solidară sau patrimonială. - Cazierul fiscal conține fapte
sancționate ca infracțiuni.
Legați de decont și de declarații
- Firma a făcut regularizări de TVA
deductibilă sau colectată care influențează semnificativ suma cerută la
rambursare. - Suma cerută acum a crescut
semnificativ față de deconturile anterioare. - Firma a corectat frecvent erori
materiale, cu efect semnificativ asupra sumei. - Firma nu a depus la termen una
sau mai multe declarații D394, D390 sau D406.
Legați de situația firmei
- Firma este în procedură de
prevenire a insolvenței. - Firma este declarată sau
înregistrată în stare de insolvabilitate. - Firma are o vechime mai mică de 6
luni la data depunerii decontului.
Necorelări cu RO e-Factura și RO e-Case de marcat
- TVA din facturile emise (RO
e-Factura) și din bonurile fiscale (RO e-Case de marcat) este semnificativ
mai mare decât TVA colectată declarată în D300. - TVA deductibilă din D300 este
semnificativ mai mare decât TVA din facturile raportate de furnizori în RO
e-Factura.
Legați de furnizori
- O parte semnificativă din TVA
deductibilă vine de la furnizori care:- sunt în baza de date de risc;
- sunt în insolvență sau în
lichidare voluntară; - sunt declarați inactivi fiscal;
- au în cazierul fiscal fapte
sancționate ca infracțiuni; - au necorelări semnificative
între RO e-Factura și D300; - nu au depus D300, D394, D390 sau
D406; - au o vechime mai mică de 6 luni.
De reținut: verificarea furnizorilor devine la fel de importantă ca propria
conformare. TVA dedusă de la parteneri cu risc poate bloca rambursarea.
Cum este analizat decontul
Termenul de analiză: 15 zile lucrătoare de la depunerea decontului sau de la decizia de
îndreptare a erorilor materiale. Acesta este termenul pentru evaluarea
riscului, nu termenul de plată a sumei.
Inspecția anticipată obligatorie, fără analiză de risc
În aceste situații decontul merge direct la control:
- firma are în cazierul fiscal
fapte sancționate ca infracțiuni; - firma este în insolvență sau în
lichidare voluntară, fără plan de reorganizare confirmat; - firma nu este contribuabil mare
sau mijlociu și depune primul decont cu opțiune de rambursare după
înregistrarea sau reînregistrarea în scopuri de TVA; - soldul negativ provine dintr-o
perioadă mai lungă de 12 luni.
Pentru contribuabilii mari și mijlocii
Dacă nu se află în niciuna dintre situațiile de mai sus, ANAF verifică
cei 14 indicatori:
- niciun indicator de risc: se emite Decizia de rambursare a
TVA, sub rezerva verificării ulterioare; - există indicatori de risc: decontul poate fi trimis la
inspecție fiscală anticipată.
Dacă ai primit deja decizia de
rambursare
Dacă ANAF a emis deja o decizie de rambursare sub rezerva verificării
ulterioare, iar ulterior se confirmă că firma se încadrează în clasa de risc, decizia
se desființează (art. 94 alin. (2) Cod de procedură fiscală).
- Actul de desființare poate fi contestat
în 45 de zile de la comunicare. - Dacă firma are SPV, toate
deciziile și notificările vin prin Spațiul Privat Virtual.
Cum ieși din baza de date de risc
Radierea se poate face:
- la cerere motivată, propusă de structura care a
cerut înscrierea sau de compartimentul de specialitate, după o reevaluare
care arată că riscul a dispărut; - automat, dacă în 12 luni inspecția
fiscală a verificat cel puțin 3 deconturi și diferențele de TVA stabilite
au fost sub 10% din suma solicitată, fără a depăși 50.000 lei per decont; - la încetarea activității și radierea definitivă a firmei.
Această situație se verifică anual, până la 31 ianuarie.
Propunerile de menținere sau de radiere sunt aprobate de o comisie
specială la nivelul fiecărei structuri de administrare. Comisia este
formată din conducătorul unității fiscale și adjuncții de resort și decide cu
majoritate simplă.
De când se aplică
- Deconturile pentru perioadele
fiscale începând cu august 2026 (lunar) sau trimestrul III 2026
(trimestrial). - Deconturile aflate în
soluționare la data intrării în vigoare a ordinului, cu excepția celor
deja trimise la inspecția fiscală anticipată.
Bază legală: Ordinul ANAF nr. 1.123/2026 pentru modificarea și completarea Ordinului președintelui ANAF nr. 352/2022 privind procedura de soluționare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare; Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal; Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală.