teaha2020

Clarificari privind fisierul standard de control fiscal (SAF-T)

In Monitorul Oficial (Partea I) nr.275 din data de 22.03.2022 s-a publicat Ordinul ANAF nr.373 pentru modificarea anexei nr.5 la Ordinul presedintelui ANAF nr.1783/2021 privind natura informatiilor pe care contribuabilul/platitorul trebuie sa le declare prin fisierul standard de control fiscal, modelul de raportare, procedura si conditiile de transmitere, precum si termenele de transmitere si data/datele de la care categoriile de contribuabili/platitori sunt obligate sa transmita fisierul standard de control fiscal.

Reamintim faptul ca in MO nr.1073/09.11.21 a fost publicat OpANAF nr.1783/2021 privind natura informatiilor pe care contribuabilul/platitorul trebuie sa le declare prin fisierul standard de control fiscal, modelul de raportare, procedura si conditiile de transmitere, precum si termenele de transmitere si data/datele de la care categoriile de contribuabili/platitori sunt obligate sa transmita fisierul standard de control fiscal, ce cuprinde un numar de 5 anexe, si care reglementeaza urmatoarele aspecte:

  • definirea Fisierului Standard de Control Fiscal (SAF-T) – standard international conceput de catre Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, ce vizeaza schimbul electronic de date contabile intre contribuabil si agentiile nationale de administrare fiscala. La baza implementarii SAF-T in Romania a stat versiunea OCDE SAT-T 2.0, care reprezinta versiunea actualizata la data emiterii ordinului.
  • implementarea Fisierului standard de control fiscal (SAF-T), care presupune obligatia contribuabilului de a furniza organului fiscal central o declaratie cuprinzand informatii din evidenta fiscala si contabila, prin intermediul unei Declaratii informative privind fisierul standard de control fiscal denumita in continuare Declaratia informativa D406;
  • modalitatea de transmitere a Declaratiei informative D406 ;
  • stabilirea, in functie de categoria de contribuabili, a termenelor de depunere a primei declaratii informative D406;
  • stabilirea unor perioade de gratie de care pot beneficia contribuabilii/platitorii;
  • stabilirea activitatilor privind pregatirea si depunerea Declaratiei informative D406.

Ulterior publicarii ordinului 1783/2021, avand in vedere si faptul ca A.N.A.F. a stabilit lista marilor contribuabili incepand cu data de 1 ianuarie 2022, pentru o claritate mai mare a datelor de la care categoriile de contribuabili sunt obligate la depunerea fisierului SAF-T, s-a identificat necesitatea modificarii Anexei 5 la ordinul mentionat.

Precizam faptul ca prin modificarile aduse se clarifica anumite aspecte si anume:

  • data de la care contribuabilii incadrati in categoria marilor contribuabili la 31 decembrie 2021 si care nu mai fac parte din aceasta categorie incepand cu data de 1 ianuarie 2022, sunt obligati sa depuna Declaratia D406, respectiv data de referinta pentru contribuabilii mijlocii (1 ianuarie 2023) sau data de referinta pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025), functie de categoria in care acestia sunt incadrati incepand cu 1 ianuarie 2022;
  • data de la care contribuabilii nerezidenti inregistrati doar in scopuri de TVA in Romania sunt obligati sa depuna Declaratia D406, respectiv data de referinta pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025);
  • denumirea de contribuabili mici este utilizata pentru categoriile de contribuabili care nu fac parte din categoria marilor contribuabili si a contribuabililor mijlocii.

Mai mult decat atat se introduce in categoria contribuabililor pentru care data de la care intervine obligativitatea depunerii Declaratiei D406 este data de referinta stabilita pentru institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, institutiile financiare si societatile de asigurare/reasigurare (1 ianuarie 2023) si categoria societatilor de intermediere/brokeraj in asigurari incadrati in categoria marilor contribuabili incepand cu data de 1 ianuarie 2022.

Conform Ordinului 373/2022, obligatia de transmitere a fisierului standard de control fiscal prin intermediul Declaratiei informative D406 devine efectiva pentru fiecare categorie de contribuabili, astfel:

  • pentru contribuabilii incadrati in categoria mari contribuabili la data de 1 ianuarie 2022, care au facut parte din aceasta categorie si in anul 2021, obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepe de la data de 1 ianuarie 2022, care reprezinta data de referinta pentru marii contribuabili;
  • pentru contribuabilii incadrati in categoria mari contribuabili la data de 1 ianuarie 2022, care nu au facut parte din aceasta categorie in anul 2021, obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepe de la data de 1 iulie 2022, care reprezinta data de referinta pentru noii mari contribuabili;
  • pentru contribuabilii incadrati in categoria contribuabili mijlocii la data de 31 decembrie 2021, obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepe de la data de 1 ianuarie 2023, care reprezinta data de referinta pentru contribuabilii mijlocii;
  • pentru contribuabilii care nu sunt incadrati la data de 31 decembrie 2021 in categoria marilor contribuabili sau a contribuabililor mijlocii, denumiti generic contribuabili mici, si care isi pastreaza aceasta incadrare si dupa data de 1 ianuarie 2022, obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepe de la data de 1 ianuarie 2025, care reprezinta data de referinta pentru contribuabilii mici;
  • contribuabilii nerezidenti inregistrati doar in scop de TVA in Romania au obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepand cu data de referinta pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025);
  • contribuabilii care la data de 31 decembrie 2021 erau incadrati in categoria marilor contribuabili, iar incepand cu data de 1 ianuarie 2022 sunt incadrati in categoria contribuabililor mijlocii sau mici au obligatia depunerii Declaratiei informative D406 incepand cu data de referinta pentru contribuabilii mijlocii (1 ianuarie 2023), respectiv pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025), in functie de categoria in care au fost incadrati incepand cu 1 ianuarie 2022;
  • pentru contribuabilii nou-inregistrati/incadrati dupa data de referinta pentru fiecare categorie in parte, obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepe de la data efectiva a inregistrarii, prima depunere a Declaratiei informative D406 urmand sa se faca in ultima zi a lunii care urmeaza perioadei pentru care se face raportarea, ulterior datei de referinta pentru categoria in care au fost inregistrati/incadrati.

Potrivit documentului, contribuabilii care au fost incadrati intr-o categorie care avea obligatia depunerii Declaratiei informative D406 conform datelor de referinta, iar ulterior sunt incadrati intr-o categorie pentru care nu s-a implinit data de referinta pentru depunerea declaratiei continua sa raporteze fisierul standard de control fiscal prin depunerea de Declaratii informative D406.

Prin exceptie, pentru institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, institutiile financiare si societatile de asigurare/reasigurare, incadrate la data de 1 ianuarie 2022 in categoria marilor contribuabili, obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 incepe de la data de 1 ianuarie 2023, care reprezinta data de referinta pentru institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, institutiile financiare si societatile de asigurare/reasigurare.

Societatile de administrare a investitiilor si administratorii de fonduri de investitii alternative/fonduri de investitii alternative, precum si administratorii de fonduri de pensii administrate privat si/sau fonduri de pensii facultative si/sau fonduri de pensii ocupationale, societatile de intermediere/brokeraj in asigurari, entitati care sunt autorizate, reglementate si supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiara, incadrate la data de 1 ianuarie 2022 in categoria marilor contribuabili, au obligatia de depunere a Declaratiei informative D406 dupa data de referinta pentru institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, institutiile financiare si societatile de asigurare/reasigurare.

Urmatoarele categorii de contribuabili au obligatia de depunere a fisierului standard de control fiscal (SAF-T), prin intermediul Declaratiei informative D406:

  • regiile autonome;
  • institutele nationale de cercetare-dezvoltare;
  • societatile pe actiuni (S.A.);
  • societatile in comandita pe actiuni (SCA);
  • societatile in comandita simpla (SCS);
  • societatile in nume colectiv (SNC);
  • societatile cu raspundere limitata (S.R.L.);
  • societatile/companiile nationale;
  • organizatiile cooperatiste mestesugaresti (OC1);
  • organizatiile cooperatiste de consum (OC2);
  • organizatiile cooperatiste de credit (OC3);
  • unitatile fara personalitate juridica din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate;
  • persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente in Romania;
  • persoanele juridice straine care au locul de exercitare a conducerii efective in Romania;
  • asociatiile cu scop patrimonial;
  • asociatiile/persoanele fara scop patrimonial;
  • organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel cum sunt prevazute in legislatia pietei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat si alte entitati organizate pe baza Codului civil;
  • societatile nerezidente care au in Romania un cod de inregistrare in scopuri de TVA (contribuabilii inregistrati prin inregistrare directa, contribuabilii inregistrati prin reprezentant fiscal, sediile fixe);
  • alte persoane juridice care nu se regasesc mentionate in mod expres la pct. 4.

Categoriile de contribuabili care nu au obligatia de depunere a fisierului standard de control fiscal (SAF-T) sunt:

  • persoanele fizice autorizate (PFA);
  • intreprinderile individuale (II);
  • intreprinderile familiale (IF);
  • persoanele fizice care desfasoara activitati cu scop lucrativ (PFL);
  • asociatiile familiale (ASF);
  • societatile profesionale de avocati cu raspundere limitata (SPAR) si cabinetele individuale de avocat; — societatile profesionale notariale si birourile individuale notariale; — cabinetele medicale individuale (CMI);
  • societatile profesionale practicieni in insolventa (SPI);
  • intreprinderile profesionale unipersonale cu raspundere limitata (URL);
  • institutiile publice (PUB), indiferent de sursa lor de finantare sau de categoria de contribuabili la care sunt incadrate;
  • autoritatile administrative, indiferent de sursa lor de finantare.

Baza legala:

  • Ordinul ANAF 373/2022 pentru modificarea anexei nr. 5 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr.1783/2021 privind natura informatiilor pe care contribuabilul/platitorul trebuie sa le declare prin fisierul standard de control fiscal, modelul de raportare, procedura si conditiile de transmitere, precum si termenele de transmitere si data/datele de la care categoriile de contribuabili/platitori sunt obligate sa transmita fisierul standard de control fiscal;
  • Ordinul ANAF 1783/2021 privind natura informatiilor pe care contribuabilul/platitorul trebuie sa le declare prin fisierul standard de control fiscal, modelul de raportare, procedura si conditiile de transmitere, precum si termenele de transmitere si data/datele de la care categoriile de contribuabili/platitori sunt obligate sa transmita fisierul standard de control fiscal.