Impactul imediat asupra fluxului de numerar și a planificării fiscale a persoanelor fizice autorizate (PFA) pensionari derivă din modul de calcul al contribuțiilor sociale și de sănătate, reglementat de Codul Fiscal (art. 148 și art. 150) și aplicabil pentru anul 2026.
- Contribuția de asigurări sociale (CAS) – pensie
Potrivit art. 148 Cod Fiscal, persoanele fizice care realizează venituri din activități independente (art. 137 alin. 1 lit. b) și b1)) sunt, în principiu, obligate la plata CAS, calculată la o bază minimă de 12 sau 24 salarii minime brute, în funcție de nivelul veniturilor.
Excepția majoră: potrivit art. 150 alin. (1), pensionarii, indiferent de tipul pensiei, sunt scutiți de plata CAS pentru veniturile obținute din activități independente desfășurate ca PFA. Prin urmare, un pensionar care realizează venituri din activitate independentă nu datorează CAS, indiferent de cuantumul acestora.
- Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) – sănătate
CASS se calculează la cota de 10% din venitul net anual realizat de PFA. Totuși, baza de calcul este supusă unor plafoane:
- Minim: 6 salarii minime brute pe țară (24.300 lei pentru 2026);
- Maxim: 72 salarii minime brute pe țară (291.600 lei pentru 2026).
Astfel, calculul CASS se face astfel:
- Venit net < 6 salarii minime (sub 24.300 lei) → contribuabilul datorează CASS calculată la nivelul a 6 salarii minime: 10% x 24.300 = 2.430 lei anual.
- Venit net între 6 și 72 salarii minime (24.300 – 291.600 lei) → contribuabilul plătește 10% din venitul real.
- Venit net > 72 salarii minime (> 291.600 lei) → contribuabilul plătește CASS la nivelul plafonului maxim: 10% x 291.600 = 29.160 lei anual.
Observație importantă: calitatea de pensionar nu exonerează contribuabilul de la plata CASS pentru veniturile obținute din activități independente. Excepția se aplică doar la CAS.
- Implicații practice
Pentru PFA pensionari, obligațiile sociale se reduc semnificativ, prin scutirea de CAS, ceea ce diminuează costul fiscal total și crește lichiditatea disponibilă pentru investiții sau acoperirea cheltuielilor curente. Totuși, CASS rămâne datorată și trebuie gestionată conform plafonului minim și maxim anual, iar depunerea Declarației Unice și plata contribuțiilor trebuie respectată strict pentru evitarea penalităților.
Strategic, un pensionar PFA trebuie să planifice veniturile astfel încât CASS să fie optim calculată, iar orice venit suplimentar peste plafonul maxim nu crește obligația fiscală pentru sănătate, ceea ce permite o predictibilitate clară a cash-flow-ului anual.