Situație practică
O societate care prestează servicii de reparații pentru centrale termice a încasat în luna iulie 2025 un avans de 100%, facturat cu cota standard de TVA de 19%. Prestarea efectivă a serviciului are loc în luna august 2025. Se pune întrebarea: Cu ce cotă de TVA se va emite factura finală în luna august?
Fundament legal
Potrivit art. 280 alin. (2) din Codul Fiscal, exigibilitatea TVA reprezintă momentul la care autoritatea fiscală are dreptul legal de a solicita plata taxei, chiar dacă plata poate fi amânată. Conform art. 282 alin. (3), aceasta este și data la care contribuabilul are obligația de plată efectivă către buget.
Factura de avans emisă în iulie 2025 este exigibilă în aceeași lună și se declară în decontul de TVA (D300) și în declarația informativă (D395).
Aplicarea prevederilor privind modificarea cotei de TVA
În cazul schimbării cotei TVA, se aplică art. 291 alin. (4), (5) și (6), în conformitate cu art. 280 alin. (7). Astfel:
- Art. 291 alin. (4): Cota aplicabilă este cea în vigoare la data faptului generator (prestarea serviciului, în cazul nostru).
- Art. 291 alin. (5): Dacă s-a emis o factură de avans înainte de livrare/prestare, se aplică cota valabilă la data încasării avansului.
- Art. 291 alin. (6): În caz de modificare a cotei, se face regularizarea avansului, aplicând cota valabilă la data livrării/prestării.
Concluzie
Având în vedere că prestarea serviciului are loc în august 2025, când cota standard de TVA este 21%, se impune regularizarea facturii de avans emise cu 19% în iulie 2025. Astfel, factura finală din august se va emite cu TVA 21%, iar factura de avans va fi stornată sau regularizată corespunzător.