Situația analizată
O societate ABC SRL hotărăște, prin Adunarea Generală a Asociaților (AGA) din luna decembrie 2025, distribuirea dividendelor din profitul anilor anteriori către asociați. Plata efectivă a dividendelor se realizează ulterior, în cursul anului 2026.
În acest context, se pune problema tratamentului fiscal aplicabil, a termenelor de plată a impozitului și a modului de completare a declarației informative D205.
Tratamentul fiscal aplicabil dividendelor
Dividendele reprezintă distribuirea profitului net către asociați, proporțional cu participația la capitalul social. Acestea pot fi distribuite anual, după aprobarea situațiilor financiare, sau din rezultatul reportat (sold creditor al contului 1171), în baza unei hotărâri AGA.
Începând cu 1 ianuarie 2025, cota de impozit pe dividende a fost majorată de la 8% la 10%. Această cotă se aplică tuturor dividendelor distribuite în anul 2025, indiferent de anul în care a fost realizat profitul din care acestea provin.
Termenul de plată a impozitului pe dividende
Conform Codului fiscal, impozitul pe dividende se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.
Totuși, în situația în care dividendele sunt distribuite, dar nu sunt plătite până la sfârșitul anului în care a fost aprobată distribuirea, impozitul aferent acestora trebuie achitat până la 25 ianuarie a anului următor.
Prin urmare, pentru dividendele aprobate prin AGA până la 31 decembrie 2025, dar neachitate până la această dată:
- se aplică impozitul de 10%;
- impozitul se achită până la 25 ianuarie 2026;
- impozitul reținut se declară prin formularul 100.
Completarea declarației D205
Declarația informativă D205 se depune până la ultima zi a lunii februarie a anului următor, pentru anul expirat.
Conform OPANAF nr. 154/2024, impozitul aferent dividendelor distribuite, dar neplătite până la sfârșitul anului, se declară în D205 aferentă anului în care a fost aprobată distribuirea.
În situația prezentată, D205 se completează astfel:
- Dividende distribuite: se înscrie suma totală a dividendelor aprobate în anul de raportare;
- Dividende plătite: se înscrie valoarea 0 (zero);
- Baza de calcul a impozitului și impozitul reținut: se declară impozitul aferent dividendelor distribuite, chiar dacă acestea nu au fost încă plătite asociaților.
Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS)
CASS se datorează de către asociatul persoană fizică în funcție de suma efectiv încasată, în anul în care are loc plata dividendelor, respectiv 2026.