Situația analizată
O societate comercială având codurile CAEN 4520 (întreținerea și repararea autovehiculelor) și 4532 (comerț cu piese și accesorii auto) intenționează să factureze servicii de reparații auto prestate în România unor clienți stabiliți în Uniunea Europeană sau în state terțe (non-UE).
Întrebarea principală este: care este tratamentul TVA aplicabil acestor servicii?
Cazurile posibile
Există două situații distincte, în funcție de statutul fiscal al beneficiarului:
1️⃣ Clientul extern are un sediu fix în România
2️⃣ Clientul extern nu este înregistrat în scopuri de TVA în România (nu are sediu fix)
- Clientul extern are un sediu fix în România
Dacă serviciul de reparații este prestat în beneficiul unui sediu fix deschis pe teritoriul României de către o persoană impozabilă stabilită într-un alt stat membru sau într-un stat terț, locul prestării este în România.
În această situație, potrivit art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, serviciul este taxabil în România, iar furnizorul aplică cota standard de TVA (21%).
Persoana impozabilă străină este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România conform art. 316 alin. (2) din Codul fiscal.
Sediul fix se definește conform pct. 14 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare, ca având:
„un grad suficient de permanență și o structură adecvată de resurse umane și tehnice care permit primirea și utilizarea serviciilor pentru necesitățile proprii.”
- Clientul extern nu are sediu fix în România
Dacă beneficiarul nu este stabilit în România și nu deține un sediu fix înregistrat fiscal, serviciul de reparații auto este neimpozabil în România, întrucât locul prestării este considerat a fi acolo unde beneficiarul și-a stabilit sediul activității economice (art. 278 alin. (2) Cod fiscal).
În cazul unui beneficiar dintr-un stat membru UE, operațiunea constituie o prestare intracomunitară de servicii, dacă beneficiarul comunică un cod valid de TVA verificabil în sistemul VIES.
Factura se emite fără TVA, cu mențiunea:
„Neimpozabil în România cf. art. 278 alin. (2) din Codul fiscal”
sau
„Neimpozabil în România cf. art. 44 din Directiva 2006/112/CE.”
Valoarea serviciilor se raportează:
- Fiscal: la rândul 3 din decontul de TVA (formular 300);
- Informativ: în declarația recapitulativă 390 VIES, cu simbolul P.
- Beneficiarul nu are cod valid de TVA
Dacă beneficiarul nu deține un cod valid de TVA în VIES, serviciul devine taxabil în România, chiar dacă este utilizat în afara teritoriului României.
În acest caz, se aplică art. 278 alin. (3) – locul prestării este acolo unde este stabilit prestatorul (adică România).
Raportarea se face:
- Fiscal: în decontul de TVA cod 300 – rândul 9 (operațiuni taxabile);
- Informativ: în declarația 394, secțiunea E.
- Serviciu prestat către un sediu fix din România al unui beneficiar extern
Dacă beneficiarul din UE sau din afara UE are un sediu fix în România care utilizează serviciul, factura se emite cu TVA 21%, la fel ca pentru un client român.
Raportare:
- Fiscal: decont TVA cod 300, rândul 9;
- Informativ: declarația 394, cartușul C.
- Beneficiar dintr-un stat terț (non-UE)
Dacă serviciul este prestat în beneficiul unei persoane impozabile stabilite într-un stat terț și nu are sediu fix în România, operațiunea este neimpozabilă în România, iar factura se raportează doar:
- Fiscal: în decont TVA cod 300, rândul 3;
- Informativ: nu se raportează în 394.