Situația:
Societatea ABC SRL, plătitoare de TVA și impozit pe profit, emite facturi de bonus anual/semestrial/trimestrial către clienți. Bonusurile sunt calculate ca procent din cifra de afaceri realizată în perioada respectivă.
Problema practică: având în vedere modificarea cotei de TVA de la 19% la 21%, ce cotă se aplică pentru:
- bonusul trimestrului al treilea (ianuarie–septembrie 2025),
- bonusul lunar aferent lunii iulie 2025?
Cadrul legal aplicabil:
- Conform art. 291 alin. (4) din Codul fiscal, cota TVA aplicabilă este cea în vigoare la data faptului generator.
- Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau prestării serviciilor (art. 281 alin. (1) Cod fiscal).
- Facturile de discount ulterior (bonusuri, reduceri) sunt reglementate de art. 287 lit. c), care stabilește reducerea bazei de impozitare atunci când se acordă reduceri după livrare.
- În acest caz, se aplică aceeași cotă de TVA ca la operațiunea inițială.
Implicații practice:
- Pentru livrările efectuate înainte de 1 august 2025, se aplică cota anterioară (9% sau 19%, după caz), chiar dacă factura de reducere se emite ulterior.
- Facturile de reduceri se declară în D300 la rândul 34 – regularizări, conform OMFP 632/2021 și art. 282 alin. (9).
- Cotele de TVA aplicabile sunt identice cu cele aferente livrărilor de bază.
Concluzie:
- Pentru bonusurile aferente livrărilor din ianuarie–iulie 2025 → se aplică TVA 19%.
- Pentru bonusurile aferente livrărilor din august–septembrie 2025 → se aplică TVA 21%.
- Dacă bonusul acoperă toată perioada anului 2025, se aplică cote diferențiate: 19% până la iulie, 21% ulterior.