Regimul special „second-hand” este o schemă de taxare aplicabilă în domeniul TVA (Taxa pe Valoarea Adăugată), care se aplică anumitor categorii de bunuri, precum bunuri mobile corporale second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități. Acest regim reprezintă o derogare de la regulile generale de TVA și are ca scop evitarea dublei impuneri și asigurarea neutralității fiscale.
Condiții de aplicare
Potrivit art. 312 alin. (2) din Codul fiscal, persoanele impozabile revânzătoare pot aplica acest regim pentru livrările de bunuri achiziționate din Uniunea Europeană de la:
- persoane neimpozabile;
- persoane impozabile care livrează bunuri scutite de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. g);
- întreprinderi mici (pentru bunuri de capital);
- alți revânzători care au aplicat regimul special la achiziție.
Definirea vehiculului second-hand
Distincția între vehicul nou și second-hand se face conform art. 266 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. Un vehicul este considerat nou dacă:
- nu au trecut mai mult de 6 luni de la data intrării în funcțiune;
- nu a parcurs mai mult de 6.000 km.
Calculul TVA în regim special
TVA se aplică la marja de profit (diferența dintre prețul de vânzare și cel de achiziție), cu o cotă de 19%. Marja nu include valoarea TVA.
Obligațiile revânzătorilor
Conform art. 312 alin. (14) din Codul fiscal, revânzătorii trebuie:
- să țină evidențe separate pentru regimul special și regimul normal;
- să determine baza impozabilă și TVA colectată pentru fiecare perioadă fiscală.
Registre și facturare
Revânzătorii trebuie:
- să țină jurnale speciale de cumpărări și vânzări;
- să întocmească un registru pentru determinarea bazei de impozitare;
- să emită autofacturi către furnizorii care nu sunt obligați să emită facturi;
- să nu evidențieze distinct TVA colectată în factura emisă clientului — se înscrie doar suma totală cu mențiunea „TVA inclusă. Regimul marjei – bunuri second-hand, art. 312 Cod fiscal.”
Alegerea regimului
Aplicarea regimului special este opțională și nu necesită notificarea autorităților fiscale. Dacă regimul special nu se aplică, se aplică regimul normal de taxare cu taxare inversă (4426=4427), conform art. 316 Cod fiscal.
Exemple de raportare
Achiziția intracomunitară se raportează în:
- decontul de TVA cod 300, rândurile 5 și 20 (și 5.1, 20.1);
- declarația 390 VIES cu simbolul A.
În cazul revânzării autoturismului achiziționat în regim normal, se aplică TVA în regim normal, fără posibilitatea utilizării regimului marjei.