Situație practică:
O societate comercială achiziționează un autoturism de la asociatul unic, care este și administratorul societății. În această situație, este important de analizat implicațiile fiscale și contabile atât pentru societate, cât și pentru persoana fizică.
- Documente justificative necesare
Conform art. 6 din Legea contabilității nr. 82/1991, orice operațiune economico-financiară trebuie consemnată printr-un document justificativ, care să ateste realitatea tranzacției. În cazul achizițiilor de la persoane fizice, se întocmește Borderoul de achiziție (cod 14-4-13), în baza OMFP 2634/2015, care servește la:
- înregistrarea în gestiune a bunurilor cumpărate;
- justificarea sumelor avansate sau decontate;
- înregistrarea în contabilitate.
Este necesară și o declarație pe proprie răspundere din partea persoanei fizice, care să ateste că autoturismul provine din patrimoniul personal și nu a fost achiziționat în scopul revânzării. Se recomandă atașarea unor copii ale documentului de achiziție.
- Tratamentul TVA
Potrivit pct. 4 alin. (4) din Normele metodologice de aplicare a art. 269 din Codul fiscal, vânzarea de bunuri personale de către o persoană fizică (inclusiv autoturisme folosite în scop personal) nu intră în sfera de aplicare a TVA.
Totuși, societatea cumpărătoare are obligația de a declara achiziția în:
- Declarația 300 – la rândul 30;
- Declarația 394 – secțiunea D, utilizând CNP-ul sau datele de identificare ale vânzătorului.
- Modalitatea de plată
Conform Legii nr. 70/2015, plățile în numerar între persoane juridice și persoane fizice sunt permise în limita a 10.000 lei/zi/persoană. Suma care depășește acest plafon trebuie plătită prin transfer bancar.
- Prețul de vânzare și relația de afiliere
Fiind vorba despre o tranzacție între persoane afiliate (asociatul deține controlul asupra societății – art. 7 pct. 26 din Codul fiscal), este esențial ca prețul de vânzare să reflecte valoarea de piață.
Aceasta poate fi justificată prin:
- anunțuri de vânzare comparabile;
- rapoarte de evaluare;
- opinii ale unor service-uri auto sau experți tehnici.
Autoritățile fiscale pot ajusta valoarea tranzacției, conform art. 11 din Codul fiscal, dacă se constată că prețul practicat nu corespunde celui de piață.
- Înregistrarea contabilă
După finalizarea tranzacției și intrarea autoturismului în gestiune, societatea va înregistra:
- Achiziția autoturismului:
2133 Mijloace de transport = 462 Creditori diverși
- Plata către persoana fizică:
462 Creditori diverși = 5311 Casa în lei / 5121 Conturi la bănci
Autoturismul va fi înscris în Fișa mijlocului fix, urmat de declararea la Direcția de Impozite și Taxe Locale pentru stabilirea impozitului auto (conform art. 468 din Codul fiscal).
- Amortizarea autoturismului
Suma investită în achiziție se recuperează prin amortizare. Cheltuiala se înregistrează lunar:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea mijloacelor de transport = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport
Conform art. 28 din Codul fiscal, pentru autoturismele din categoria M1 (până la 9 locuri), amortizarea este deductibilă fiscal în limita a 1.500 lei/lună. Sumele care depășesc această limită devin cheltuieli nedeductibile.
Durata de amortizare se stabilește în funcție de durata de utilizare economică rămasă, pe baza Catalogului mijloacelor fixe (HG 2139/2004) sau a unei evaluări interne ori externe.
- Obligațiile asociatului – persoană fizică
Dacă autoturismul vândut provine din patrimoniul personal, venitul obținut nu este impozabil și nu trebuie declarat la ANAF. Acesta nu se încadrează în categoriile de venituri impozabile prevăzute la art. 61 din Codul fiscal.
Concluzie
Achiziția unui autoturism de la asociatul unic este o operațiune posibilă, dar trebuie atent documentată și evaluată pentru a respecta legislația fiscală și contabilă. Se impune o justificare clară a prețului, înregistrări corecte în contabilitate și respectarea plafoanelor de plată. Societatea trebuie să se asigure că autoturismul este folosit în scopul desfășurării activității pentru a putea deduce amortizarea.