Reamintim faptul ca pana anul trecut plafonul pentru trecerea PFA-urilor la sistemul real era 100.000 de euro, insa acesta a fost modificat prin OG 16/2022 si a ajuns la 25.000 euro.
Insa plafonul de 100.000 euro se aplica si anul acesta (2023), pentru veniturile aferente anului 2022.
Plafonul pentru trecerea la sistemul real de catre persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul 2022 au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro.
Precizam ca plafonul de 100.000 euro pentru trecerea la sistemul real de impozitare se refera la veniturile din activitati independente impuse pe baza de norma de venit, care sunt prevazute distinct in Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, de veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura.
Potrivit art.103 alin. (1) din Codul fiscal, Veniturile din activitati agricole cuprind veniturile obtinute individual sau intr-o forma de asociere, fara personalitate juridica, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantatiilor viticole, pomicole, arbustilor fructiferi si altele asemenea;
c) cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animala, in stare naturala.
Potrivit pct. 28 alin. (1) si (2) din Normele de aplicare ale Codului fiscal, (1) In aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activitati agricole realizate individual sau intr-o forma de asociere fara personalitate juridica, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitatii. Veniturile din activitati agricole supuse impunerii pe baza de norme de venit in conformitate cu prevederile art.106 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, cresterea si exploatarea animalelor, detinute cu orice titlu, inclusiv cele luate in arenda.
Veniturile din activitati agricole mentionate la art.103 alin.(1) lit. a) – c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit conform art.106 din Codul fiscal, sunt impozabile indiferent daca se face sau nu dovada valorificarii produselor.
Prin urmare, veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit sunt incluse la art.103 alin.(1) din Codul fiscal, in cadrul veniturilor din activitati agricole si nu in categoria veniturilor din activitati independente.
Subliniem faptul ca singurele exceptii de la determinarea venitului net pe baza normelor de venit agricole sunt cele prevazute de art.104 din Codul fiscal si care vizeaza veniturile din silvicultura si piscicultura, veniturile din activitati agricole obtinute din valorificarea in alta modalitate decat in stare naturala si veniturile din activitati agricole pentru care nu exista obligatia stabilirii de norme de venit agricole.
Veniturile din activitati agricole prevazute la art. 103 lin. (1) din Codul fiscal, pot fi calificate drept venituri din activitati independente daca valorificarea produselor se realizeaza in alta modalitate decat in stare naturala, fiind supuse regulilor de impunere proprii categoriei veniturilor din activitati independente (art.104 alin.2 din Codul fiscal). Sunt considerate in stare naturala produsele agricole vegetale obtinute dupa recoltare.
In plus, veniturile definite la art. 103 alin. (1) din Codul fiscal pentru care nu exista obligatia stabilirii normelor de venit sunt venituri impozabile si se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II – Venituri din activitati independente. In acest caz, venitul net anual este determinat in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, contribuabilii avand obligatia de a completa Registrul de evidenta fiscala.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activitati independente pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate conform art. 104 alin. (3) din Codul fiscal.
In concluzie, veniturile din activitati agricole, respectiv din cultivarea produselor agricole vegetale, pentru care au fost aprobate norme de venit agricol, valorificate in stare naturala, nu pot face obiectul aplicarii prevederilor referitoare la obligatia trecerii de la determinarea venitului net din activitati independente stabilit pe baza de norme de venit la obligatia determinarii venitului net anual in sistem real pentru situatia in care venitul brut din activitati independente depaseste 100.000 euro.
Astfel, avand in vedere aspectele mentionate mai sus, pentru veniturile din activitati agricole impuse pe baza normelor de venit agricol nu se aplica obligatia privind trecerea la sistemul real de impunere in cazul depasirii plafonului de 100.000 euro, acest plafon fiind aplicabil doar pentru veniturile din activitati independente.
Baza legala:
– Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
– Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016).