Situatie: O societate ABC SRL, platitoare de impozit pe profit, acorda salariatilor o suma de 350 lei cadou de Craciun si intentioneaza sa acorde si vouchere de vacanta.
Care este regimul fiscal al sumelor acordate de Craciun si in ce conditii poate firma sa ofere voucere de vacanta salariatilor sai?
Solutie: Potrivit Codului Fiscal, art.76 alin.(4) lit.a), nu sunt considerate venituri impozabile cadourilor in bani oferite de angajatori angajatilor, precum si cele oferite pentru copiii minori ai acestora cu ocazia Craciunului, in masura in care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte nu depaseste 300 lei.
Astfel, in conditiile expuse mai sus, suma de 300 lei este neimpozabila, iar suma de 50 lei reprezinta avantaj salarial impozabil, fiind supusa impozitului pe venit si contributiilor sociale obligatorii conform art.76 alin.(2) lit.s) din Codul fiscal (impozit pe venit), art.139 alin.(1) din Codul fiscal si pct.3 alin.(1) din Normele metodologice (CAS), art.157 alin.(1) din Codul fiscal si pct.11 alin. (1) din Normele metodologice (CASS) si art.220^4 alin.(1) din Codul fiscal (CAM).
Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu cadourile acordate angajatilor intra in categoria cheltuielilor sociale, deductibile la calculul impozitului pe profit in limita cotei de 5% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit art.25 alin.(3) lit.b) pct.3 din Codul fiscal.
In ceea ce priveste voucherele de vacanta, conform prevederilor art.1 alin.(4) din OUG 8/2009 privind acordarea voucherelor de vacanta, aplicabile pana la data de 1 ianuarie 2027, angajatorii privati pot acorda salariatilor sume sub forma de vouchere de vacanta la un nivel maxim reprezentand contravaloarea a sase salarii de baza minime brute pe tara (6 x 2.550 lei = 15.300 lei pentru anul 2022), garantate in plata, pentru un salariat, in decursul unui an fiscal.
Precizam faptul ca, pentru 2023, conform HG 1447/2022, incepand cu data de 1 ianuarie 2023, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, este de 3.000 lei lunar, prin urmare se vor putea acorda, in 2023, vouchere de vacanta in valoare de 18.000 lei (6 x 3000 lei).
Din punct de vedere fiscal, voucherele de vacanta sunt considerate avantaje salariale impozabile, supuse impozitului pe venit conform art. 76 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, dar nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale obligatorii potrivit art. 142 lit. r) (CAS), art. 157 alin. (2) (CASS) si art. 220 4 alin. (2) din Codul fiscal (CAM).
Daca sunt acordate in limita anuala de 6 salarii de baza minime brute pe tara (limita maxima), cheltuielile cu voucherele de vacanta acordate angajatilor vor fi deductibile la calculul impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile art. 25 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
Baza legala:
Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016);
HG 1447/2022 pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata;
OUG 8/2009 privind acordarea voucherelor de vacanta, cu modificarile si completarile ulterioare.