Anul 2022 este primul an în care companiile care-și cresc capitalul propriu pot beneficia de reduceri ale impozitului pe afacere, mecanism stabilit prin OUG 153/2020.
Reamintim faptul ca in Monitorul Oficial nr.817/04.09.2020 a fost publicata O.U.G. nr.153/2020 pentru instituirea unor masuri fiscale de stimulare a mentinerii/cresterii capitalurilor proprii, precum si pentru completarea unor acte normative. A
Actul normativ a redus impozitele pentru societati si a prelungit termenele limita pentru depunerea declaratiilor aferente.
Firmele care beneficiaza de aceste reduceri de impozite trebuie sa completeze si sa depuna D100 pana pe data de 25 iunie 2022.
In acest sens, ANAF a actualizat D100 pentru firmele cu capital pozitiv care beneficiaza de bonificatiile acordate prin OUG 153/2020.
Astfel a fost publicat, in Monitorul Oficial, (Partea I nr.178) din data de 23 februarie 2022, Ordinul ANAF nr.237 privind modificarea si completarea OpANAF nr.587/2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor si taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa.
Precizam ca PDF-ul inteligent al formularului 100 a fost publicat pe website-ul ANAF in data de 24 februarie 2022.
Acest lucru inseamna ca in noul formular vor putea fi trecute reducerile de impozit acordate ca masura de stimulare pentru cresterea capitalurilor proprii.
Reduceri de impozit conform OUG 153/2020
Contribuabilii platitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare si plata prevazut la art.41 din din Codul fiscal, contribuabilii platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor potrivit titlului III din Codul fiscal, precum si contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati, cu completarile ulterioare, beneficiaza de reduceri ale impozitului pe profit anual/impozitului pe veniturile microintreprinderilor/impozitului specific unor activitati, astfel:
- 2%, in cazul in care capitalul propriu contabil, prezentat in situatiile financiare anuale, respectiv in raportarile contabile anuale pentru sediile permanente ale persoanelor juridice rezidente in state apartinand SEE, in anul pentru care datoreaza impozitul, este pozitiv.
Pentru contribuabilii care, potrivit prevederilor legale, au obligatia constituirii capitalului social, capitalul propriu contabil trebuie sa indeplineasca concomitent si conditia de a fi la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social subscris.
- daca inregistreaza o crestere anuala a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul precedent si indeplineste concomitent conditia prevazuta la lit. a), reducerile au urmatoarele valori:
Procentul de reducere a impozitului / Intervalele de crestere anuala a capitalului propriu ajustat:
| Procentul de reducere a impozitului | Intervalele de creştere anuală a capitalului propriu ajustat |
| 5% | până la 5% inclusiv |
| 6% | peste 5% şi până la 10% inclusiv |
| 7% | peste 10% şi până la 15% inclusiv |
| 8% | peste 15% şi până la 20% inclusiv |
| 9% | peste 20% şi până la 25% inclusiv |
| 10% | peste 25% |
- 3%, daca inregistreaza o crestere peste nivelul prevazut la alin. (4) a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul 2020 si daca indeplineste concomitent conditia prevazuta la lit. a). Prevederile prezentei litere se aplica incepand cu anul 2022, respectiv incepând cu anul fiscal modificat care incepe in anul 2022.
Potrivit alin.(4) mentionat, in aplicarea prevederilor alin. (1) lit. c), procentul de crestere a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul 2020 are urmatoarele valori:
| Anul pentru care datorează impozitul | Procentul minim de creştere a capitalului propriu ajustat |
| 2022 | 5% |
| 2023 | 10% |
| 2024 | 15% |
| 2025 | 20% |
Capitalul propriu ajustat cuprinde urmatoarele elemente prezentate in situatiile financiare anuale/raportarile contabile anuale:
- capital subscris varsat/capital de dotare;
- patrimoniul regiei;
- patrimoniul public;
- patrimoniul privat;
- patrimoniul institutelor nationale de cercetare-dezvoltare;
- prime de capital;
- rezerva legala, statutara sau contractuala si alte rezerve constituite din profitul net ca urmare a deciziei actionarilor/asociatilor sau potrivit prevederilor legale;
- rezultatul net reportat – sold creditor, reprezentând diferenta pozitiva dintre soldurile creditoare si debitoare.
Aplicarea facilitatilor:
In cazul platitorilor de impozit pe profit:
- procentul aferent reducerii de impozit se aplica la impozitul pe profit anual al anului in care sunt indeplinite conditiile prevazute la alin. (1) din O.U.G., iar valoarea reducerii rezultate se scade din acesta;
- impozitul pe profit anual reprezinta impozitul pe profit dupa scaderea creditului fiscal extern, impozitului pe profit scutit sau redus, sumelor reprezentând sponsorizare si/sau mecenat, burse private, in limita prevazuta de lege, precum si a costului de achizitie al aparatelor de marcat electronice fiscal.
Pentru platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor:
- procentul aferent reducerii de impozit se aplica la impozitul datorat pe intregul an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV;
- in cazul in care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent trimestrului IV, diferenta care nu a fost scazuta din impozitul aferent trimestrului IV se scade din impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declaratii rectificative.
Pentru microintreprinderile care devin platitoare de impozit pe profit in anul pentru care se aplica reducerea:
- procentul aferent reducerii de impozit se aplica asupra impozitului pe veniturile microintreprinderilor insumat cu impozitul pe profit, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit, potrivit prevederilor aplicabile platitorilor de impozit pe profit;
- in cazul in care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul pe profit, diferenta care nu a fost scazuta din impozitul pe profit se scade din impozitul pe veniturile microintreprinderilor, prin depunerea unei declaratii rectificative.
Pentru platitorii de impozit specific:
- procentul aferent reducerii de impozit se aplica la impozitul datorat pe intregul an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul datorat pentru semestrul II;
- in cazul in care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent semestrului II, diferenta care nu a fost scazuta din impozitul aferent semestrului II se scade din impozitul aferent semestrului I, prin depunerea unei declaratii rectificative;
- platitorii de impozit specific unor activitati care datoreaza si impozit pe profit aplica reducerea atât pentru impozitul specific potrivit reglementarilor aplicabile platitorilor de impozit specific, cât si pentru impozitul pe profit potrivit prevederilor aplicabile platitorilor de impozit pe profit.
Termenele pentru depunerea declaratiilor si pentru plata impozitului, pe perioada aplicarii acestor facilitati:
- termenul pentru depunerea declaratiei anuale privind impozitul pe profit si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator, iar pentru contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor art. 16 alin. (5) din Codul fiscal pâna la data de 25 a celei de-a sasea luni inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat;
- termenul pentru depunerea declaratiei aferente trimestrului IV si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor aferent acestui trimestru este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator;
- termenul pentru depunerea declaratiei aferente semestrului II si plata impozitului specific aferent acestui semestru se amana pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator.
Inregistrarea in contabilitate a bonificatiei conform OUG 153/2020:
In baza OUG 153/2020, firmele cu capital pozitiv si in crestere pot beneficia de o bonificatie la calculul impozitului pe venitul microintreprinderilor/profit sau specific, pe tot anul 2021, pe care il vor reflecta in ultimul trimestru al anului.
Aceasta bonificatie se poate reflecta in contabilitate in 2 variante:
- se inregistreaza pe cheltuiala exact suma datorata (redusa)
De exemplu, pentru o microintreprindere, daca suma dupa aplicarea reducerii este de 1.000 lei atunci se inregistreaza in decembrie 2021 nota:
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementelede mai sus = 4418 Impozitul pe venit 1,000
- se inregistreaza intai pe cheltuiala suma intreaga si apoi separat reducerea
De exemplu daca suma intreaga este 1.200 lei si reducerea de 200 de lei, notele sunt:
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementelede mai sus = 4418 Impozitul pe venit 1,500
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementelede mai sus = 4418 Impozitul pe venit -500
Baza legala:
- Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Codul de Procedura Fiscala (aprobat prin Legea nr.207/2015, publicata in MO nr.547 din23.07.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Ordonanță de urgență 153/2020 pentru instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a menţinerii/creşterii capitalurilor proprii, precum şi pentru completarea unor acte normative;
Ordinul ANAF 237/2022 privind modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui ANAF nr.587/2016 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor şi taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă.