Cadrul legal privind stimularea conformării fiscale a fost completat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 5/2026, care clarifică modul de ajustare a bonificației fiscale de 3% acordate plătitorilor de impozit pe profit și de impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Noua reglementare vine ca răspuns la una dintre cele mai frecvente întrebări ale contribuabililor: ce se întâmplă cu bonificația deja acordată dacă, ulterior, intervin decizii de impunere ca urmare a controalelor fiscale?
Bonificația de 3%, introdusă prin OUG nr. 107/2024 ca recompensă pentru disciplina fiscală aferentă anului 2024, nu este un drept definitiv. Ea rămâne condiționată de menținerea corectitudinii bazei de calcul a impozitului, chiar și după încheierea anului fiscal și reflectarea sumei în evidențele ANAF la finalul anului 2025.
Ajustarea bonificației în urma deciziilor de impunere
Ordinul nr. 5/2026 reglementează explicit situațiile în care, ulterior acordării bonificației, organul fiscal constată diferențe de impozit prin inspecție fiscală. Legislația distinge două scenarii distincte, fiecare cu efecte directe asupra bonificației utilizate de contribuabil.
- Diminuarea impozitului datorat pentru anul 2024
În situația în care controlul fiscal conduce la reducerea obligației fiscale inițiale, bonificația se recalculează proporțional cu noua bază de impunere, mai mică. Consecința este diminuarea sumei acordate inițial, iar diferența dintre bonificația utilizată și cea recalculată este reintrodusă în evidența fiscală ca obligație de plată. Practic, ANAF recuperează partea de bonificație acordată în exces, indiferent de faptul că eroarea inițială a fost în favoarea statului. - Majorarea impozitului stabilit pentru anul 2024
Cea de-a doua ipoteză, cu impact semnificativ, vizează situațiile în care inspecția fiscală stabilește obligații suplimentare de plată. În acest caz, autoritățile reevaluează eligibilitatea contribuabilului pentru acordarea bonificației. Dacă se constată că, la termenele legale, impozitul nu a fost achitat integral sau că au existat nereguli incompatibile cu statutul de „bun-platnic”, bonificația este anulată în totalitate. Suma utilizată anterior pentru compensarea altor obligații fiscale este reînregistrată ca datorie, restabilind situația fiscală ca și cum stimulentul nu ar fi fost acordat.
Procedura administrativă și condițiile de eligibilitate
Ajustările bonificației nu se aplică automat, ci se realizează prin decizii administrative distincte, întocmite în două exemplare, aprobate de conducerea organului fiscal și comunicate contribuabilului. Acest mecanism asigură transparența procesului și permite înțelegerea modului de recalculare a obligațiilor fiscale.
Este esențial de subliniat că bonificația de 3% a fost construită pe criterii stricte: depunerea tuturor declarațiilor fiscale conform vectorului fiscal, achitarea integrală și la termen a obligațiilor aferente anului 2024 și inexistența restanțelor la momentul depunerii declarațiilor anuale. Orice modificare ulterioară a acestor elemente, constatată prin control fiscal, afectează fundamentul pe baza căruia stimulentul a fost acordat.
Modificările introduse în ianuarie 2026 confirmă faptul că bonificația de 3% este un beneficiu revizuibil, nu definitiv. Deși suma poate apărea în evidențele fiscale ca disponibilă pentru compensare, aceasta rămâne sub rezerva verificărilor ulterioare. Pentru companii, acest lucru înseamnă că orice rectificare a impozitului aferent anului 2024, fie voluntară, fie rezultată dintr-o inspecție fiscală, poate transforma un avantaj fiscal temporar într-o obligație de plată suplimentară.