Situație analizată
Asociatul unic al societății ABC SRL, o microîntreprindere, comandă frecvent mâncare prin intermediul platformelor Glovo, Bolt etc. Plățile sunt efectuate din contul firmei, iar documentele justificative (bon fiscal, factură de transport) sunt emise, de cele mai multe ori, pe numele asociatului. În acest context, apare întrebarea privind tratamentul fiscal al acestor cheltuieli.
Tratament fiscal
În cazul microîntreprinderilor, impozitul nu se bazează pe deductibilitatea cheltuielilor, ci pe aplicarea unei cote procentuale asupra veniturilor realizate. Totuși, este recomandat ca și microîntreprinderile să trateze cu prudență cheltuielile de protocol, deoarece, în lipsa unor justificări clare, acestea pot fi recategorisite la un control fiscal, după cum urmează:
- Avantaj în natură (pentru salariați);
- Venit din alte surse, impozitat cu 10% prin reținere la sursă;
- Dividende, impozitate cu 8% prin reținere la sursă.
Justificare și documente necesare
Pentru a încadra corect aceste cheltuieli ca fiind de protocol, este necesar:
- Bon fiscal sau factură pentru sume sub 100 euro (factura devine obligatorie dacă se depășește acest prag);
- Un document intern emis de administrator, prin care se motivează necesitatea cheltuielii respective.
Aspecte legate de TVA
Conform Codului fiscal (art. 270 alin. 8 lit. c), respectiv Normelor metodologice (pct. 7 alin. 12 lit. a), bunurile oferite gratuit în cadrul unor acțiuni de protocol, cu o valoare individuală sub 100 lei (fără TVA), nu sunt considerate livrări de bunuri, deci nu se colectează TVA.
Pentru depășirea acestui plafon:
- Se emite autofactură conform art. 319 alin. 8 din Codul fiscal;
- Se înscrie baza impozabilă și TVA-ul colectat;
- Autofactura se înregistrează în decontul de TVA (formular 300);
- Se declară în sistemul e-Factura până în a 15-a zi a lunii următoare.
Monografie contabilă exemplificativă
- Înregistrarea achiziției de bunuri pentru protocol:
6231 Cheltuieli de protocol = 401 Furnizori
4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori
- Înregistrarea TVA colectată pentru depășirea plafonului și emiterea autofacturii:
6231 Cheltuieli protocol nededuct. = 4427 TVA colectată