Situația analizată:
În anul 2025, avem următoarea situație fiscală a persoanei X:
- X este asociat unic (100% părți sociale) la o microîntreprindere care revine la regimul de impozitare pe venitul microîncepând cu 1 ianuarie 2025;
- X deține 25% din părțile sociale ale unei alte microîntreprinderi;
- X este titular al unui PFA impozitat în sistem real.
Se ridică întrebarea: Poate X să fie asociat în cele două microîntreprinderi și titular al unui PFA, fără a pierde dreptul de a aplica regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor?
Soluție:
Conform Codului fiscal, art. 47 alin. (1), o microîntreprindere trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții la 31 decembrie 2024:
- c) venituri sub echivalentul a 250.000 euro (100.000 euro începând cu 2026);
- d) capitalul social să fie deținut exclusiv de persoane fizice;
- e) să nu fie în dizolvare/lichidare;
- g) să aibă cel puțin un salariat;
- h) fiecare asociat ce deține peste 25% poate desemna doar o singură microîntreprindere pentru aplicarea regimului;
- i) depunerea la timp a situațiilor financiare anuale.
Situația lui X:
- Deține 100% la o microîntreprindere ⇒ poate desemna acea firmă pentru regimul micro;
- Deține 25% la altă microîntreprindere ⇒ sub pragul legal, deci nu împiedică aplicarea regimului;
- Este titular al unui PFA impozitat în sistem real ⇒ trebuie verificată și condiția plafonului cumulat.
Cumularea veniturilor pentru verificarea plafonului
Conform HG nr. 1393/2024, veniturile obținute din activități independente (PFA/II/IF) se cumulează cu veniturile persoanei juridice, în scopul verificării plafonului pentru regimul micro.
Astfel, dacă X este asociat într-o microîntreprindere și are venituri semnificative prin PFA, acestea se adaugă la veniturile microîntreprinderii pentru verificarea limitei de 500.000 euro (echivalentul a 2.500.000 lei la cursul de 5 lei/euro).
Dacă această sumă este depășită, începând cu trimestrul II, microîntreprinderea iese din regimul micro și devine plătitoare de impozit pe profit.
Clarificări importante
- Criteriul de deținere de peste 25% se aplică o singură dată. X nu încalcă regula, pentru că are >25% doar la o firmă.
- Dacă PFA-ul este înregistrat în sistem real, se iau în calcul veniturile brute, conform art. 68 alin. (2) Cod Fiscal.
- Se includ: sume încasate, venituri din dobânzi, câștiguri din transferul activelor, etc.
- Nu se includ: împrumuturi, despăgubiri, sponsorizări, donații.
Concluzie:
DA, persoana X poate fi asociat în două microîntreprinderi doar dacă deține peste 25% într-una singură.
Însă, pentru aplicarea regimului micro, trebuie să verifice dacă veniturile cumulate ale microîntreprinderii și ale PFA-ului nu depășesc plafonul de 500.000 euro. În caz contrar, microîntreprinderea va trece la impozit pe profit începând cu trimestrul II.