Procedura de restituire a impozitului pe dividende – regularizarea anuală
În cazul în care o societate distribuie dividende pe parcursul anului (trimestrial, de exemplu), iar la sfârșitul anului, din cauza unei pierderi înregistrate în ultimul trimestru, se constată că dividendele distribuite sunt mai mari decât plafonul maxim, aceasta trebuie să efectueze o regularizare. Conform Ordinului ANAF nr. 765/2022, procedura de restituire a impozitului pe dividende în urma regularizării este următoarea:
- Obiectul procedurii
Procedura vizează restituirea impozitului pe dividende plătit în plus, rezultat din regularizarea dividendelor distribuite parțial în cursul anului, conform reglementărilor din Legea nr. 31/1990 (Legea societăților), după restituirea sumelor încasate în plus de către asociați sau acționari sau după aprobarea situațiilor financiare anuale în cazul dividendelor interimare distribuite și neplătite.
- Procedura de regularizare
Dacă după regularizarea dividendelor plătite pe parcursul anului rezultă un impozit plătit în plus, platitorul de dividende poate solicita restituirea acestuia. În acest caz, următoarele etape trebuie respectate:
- Depunerea unei declarații rectificative: Dacă se constată că sumele distribuite au fost mai mari decât dividendele datorate, se depune o declarație rectificativă la organul fiscal competent. Aceasta va include suma de impozit pe dividende plătită în plus.
- Depunerea cererii de restituire: După depunerea declarației rectificative, platitorul de dividende trebuie să depună o cerere de restituire a impozitului pe dividende la organul fiscal competent. Aceasta se poate depune doar după ce asociații au restituit dividendele plătite în plus.
- Termenul de restituire
Cererea de restituire poate fi depusă până la 5 ani de la 1 ianuarie al anului următor celui în care a apărut dreptul de restituire, conform art. 219 din Codul de procedură fiscală.
- Compensarea și restituirea impozitului
Dacă platitorul de dividende înregistrează obligații fiscale restante (inclusiv amenzi și alte creanțe bugetare), suma de impozit pe dividende de restituit se va compensa cu aceste obligații conform art. 167 și 168 din Codul de procedură fiscală.
- Dacă suma de restituit este mai mică decât obligațiile fiscale restante, aceasta se va compensa integral.
- Dacă suma de restituit este mai mare decât obligațiile fiscale restante, diferența va fi restituită prin decont bancar.
- Exemplu de restituire a impozitului pe dividende
- Distribuirea dividendelor în cursul anului 2025
Se plătesc dividende trimestriale de 100.000 lei (brut) în cursul anului 2025, iar impozitul pe dividende este de 10.000 lei (10%). Dividendele nete plătite sunt 90.000 lei. - Pierdere în trimestrul IV
La finalul anului 2025, se înregistrează o pierdere, iar suma totală disponibilă pentru dividende este de 90.000 lei. Se constată că s-au distribuit dividende în plus de 10.000 lei. - Înregistrarea în contabilitate la începutul anului 2026
- Închiderea contului de profit și pierdere:
- 121 Profit/Pierdere = 1171 Rezultatul reportat: 90.000 lei (pierdere)
- Înregistrarea dividendelor de plată finale conform situațiilor financiare anuale:
- 1171 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plată: 90.000 lei
- Compensarea contului de dividende cu contul de creanțe:
- 457 Dividende de plată = 463 Creanțe din dividende distribuite: 90.000 lei
- Restituirea dividendelor
- Restituirea de către asociați a sumei de 9.000 lei (din dividendele în plus) în termen de 60 de zile:
- 5121 Conturi la banci = 463 Creanțe din dividende distribuite: 9.000 lei
- Restituirea impozitului pe dividende
- Evidențierea impozitului plătit în plus:
- 446 Alte impozite = 463 Creanțe din dividende distribuite: 1.000 lei
- Restituirea impozitului:
- 5121 Conturi la banci = 446 Alte impozite: 1.000 lei
Această procedură se aplică în conformitate cu Ordinul ANAF nr. 765/2022 pentru regularizarea anuală a dividendelor și restituirea impozitului aferent acestora.