Situatie: O societate X, platitoare de impozit pe profit detine 100% din capitalul social al societatii Y, platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor. Mentionam ca societarea X detine 100% din capitalul social al societatii Y de 2 ani.
In 2023 societatea Y distribuie dividende din profitul reportat din anii precedenti catre societatea X.
Ce obligatii referitoare la impozitul pe dividende are societatea Y?
Solutie:
Conform Codului Fiscal, prevederile art. 43 (Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende) nu se aplica in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
- persoana juridica beneficiara a dividendelor:
(i) detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice romane care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;
(ii) este constituita ca o societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
(iii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;
- persoana juridica care plateste dividendele:
(i) este constituita ca o societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
(ii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit.
Astfel, avand in vedere ca societatea X care primeste dividendele are mai mult de 1 an implinit de detinere a partilor sociale la Y (2 ani), atunci societatea Y nu ii va retine 8% impozit la sursa.
Remarcam faptul ca nu are importanta daca societatea care plateste dividendele este microintreprindere, deoarece sunt indeplinite cumulativ toate conditiile mentionate mai sus.
Subliniem faptul ca legiuitorul a explicat sintagma orice alt impozit care inlocuieste impozitul pe profit in nota de fundamentare a ordonantei 16/2022 astfel:
“Regimul de scutire a dividendelor platite intre persoane juridice romane se aplica si persoanelor platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, intrucat acest impozit este considerat, potrivit legislatiei nationale, un impozit care substituie impozitul pe profit.”
Astfel, tinand cont de aspectele mentionate mai sus, societatea Y nu va retine impozit pentru dividendele platite lui X.
Precizam ca veniturile din dividende sunt neimpozabile la X conform art. 23, lit. a) din Codul fiscal.
Baza legala:
– Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr. 227/2015, publicata in MO nr. 688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
– Codul de Procedura Fiscala (aprobat prin Legea nr. 207/2015, publicata in MO nr. 547 din 23.07.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
– Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016).