In Monitorul Oficial (Partea I) nr. 607 din data de 3 iulie 2023 a fost publicat Ordinul Ministerului Finantelor nr. 2044/2023 pentru modificarea si completarea anexei la Ordinul ministrului finantelor nr. 1528/2022 privind stabilirea Procedurii de acordare a facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor, cu aplicabilitate de la data publicarii.
Astfel, documentul recent aprobat aduce anumite clarificari utile in aplicarea facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor.
Potrivit referatului de aprobare ce a insotit ordinul in forma sa de proiect, se precizeaza urmatoarele aspecte:
- se aduc clarificari pentru situatiile in care, desi salariul brut de incadrare este cel putin egal cu salariul de baza minim brut pe tara de 4.000 de lei, salariatul realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor mai mici de 4.000 de lei pe luna; astfel, in situatiile in care veniturile brute lunare sunt mai mici de 4.000 de lei pe luna, se prevede faptul ca facilitatile se acorda numai daca e indeplinita conditia ca acestea sa fie calculate la un salariu brut de incadrare cel putin egal cu salariul de baza minim brut pe tara stabilit in bani, fara a include indemnizatiile, sporurile si alte adaosuri, de minimum 4.000 de lei lunar, pentru un program de lucru in medie de 165,333 de ore pe luna;
- se fac corelari cu modificarile aduse de OG 16/2022 – acordarea facilitatilor numai persoanelor fizice care obtin venituri din salarii si asimilate salariilor realizate in baza contractelor individuale de munca; modificarea plafonului de venituri brute lunare pana la care se acorda facilitatile, respectiv de la 30.000 lei lunar la 10.000 lei lunar; revizuirea conditiei referitoare la calculul cifrei de afaceri, in sensul in care raportarea are in vedere doar informatii/date din anul curent; modificarea modalitatii de determinare a ponderii cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea de constructii in cifra de afaceri totala, prin raportare, in cazul ambilor indicatori, la activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei;
- se fac corelari cu modificarile aduse de OUG 168/2022 – incepand cu data de 1 ianuarie 2023, pentru domeniul constructiilor, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata este de 4.000 lei lunar; veniturile brute lunare pentru care se aplica scutirea sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru opt ore de munca/zi de minimum 4.000 lei lunar.
Mai exact, conform noilor reglementari, persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76, alin. (1)-(3) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Codul fiscal, pentru activitatea desfasurata in Romania, in baza contractului individual de munca, pana la 31 decembrie 2028 inclusiv, in domeniul constructiilor, beneficiaza de facilitati fiscale daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 60, pct. 5 din Codul fiscal.
Pentru angajatorii existenti la data de 1 ianuarie a fiecarui an se considera ca baza de calcul cifra de afaceri din activitatile prevazute la art. 60, pct. 5, lit. a) din Codul fiscal si alte activitati specifice domeniului constructii, precum si cifra de afaceri totala, realizata cumulat pentru perioada corespunzatoare din anul curent, inclusiv luna in care se aplica scutirea.
In sensul art. 60, pct. 5 din Codul fiscal, prin angajator se intelege persoana fizica sau juridica care desfasoara activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la art. 60, pct. 5, lit. a) din Codul fiscal, indeplineste cumulativ conditiile de acordare a facilitatilor fiscale si poate, potrivit legii, sa incheie contracte individuale de munca.
In noul act normativ se precizeaza faptul ca acordarea facilitatilor fiscale constituie responsabilitatea angajatorului/platitorului de venituri.
Calculul indicatorului „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” se efectueaza pentru intreaga activitate desfasurata de angajator pe teritoriul Romaniei din activitatile prevazute la art. 60, pct. 5 din Codul fiscal, inclusiv de la nivelul sucursalelor, filialelor sau punctelor de lucru din Romania ale acestuia.
Pentru determinarea procentului de 80% din cifra de afaceri totala, la calculul cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea de constructii, angajatorii au in vedere numai veniturile din activitatea de constructii desfasurata pe teritoriul Romaniei. Veniturile realizate din intreaga activitate desfasurata pe teritoriul Romaniei se vor avea in vedere pentru calculul cifrei de afaceri totale.
Prin activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei, in intelesul prezentei proceduri, se intelege activitatea desfasurata efectiv in Romania, in scopul realizarii de produse si prestari de servicii, indiferent de statutul de rezidenta al beneficiarilor.
Pentru aplicarea facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor, angajatorii care desfasoara activitatile aferente cel putin unuia din codurile CAEN prevazute la art. 60, pct. 5, lit. a) din Codul fiscal procedeaza dupa cum urmeaza:
- in cazul angajatorilor existenti la data de 1 ianuarie a fiecarui an:
- se calculeaza raportul intre «Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii» si «Cifra de afaceri totala» determinate conform art. 4, cumulat pentru perioada corespunzatoare din anul curent, inclusiv luna in care se aplica scutirea;
- in situatia in care procentul rezultat din calculul raportului de la lit. a) este de cel putin 80% din «Cifra de afaceri totala» determinata conform art. 4 pct. 1, facilitatile fiscale se acorda pe durata anului in curs cu respectarea conditiei prevazute la art. 60 pct. 5 lit. a) din Codul fiscal pe toata perioada aplicarii facilitatilor fiscale;
- in cazul angajatorilor nou-infiintati:
- indicatorii «Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii» si «Cifra de afaceri totala» determinati conform art. 4 se calculeaza cumulat de la data inregistrarii, inclusiv luna in care se aplica scutirea;
- pentru a beneficia de facilitatile fiscale, raportul intre «Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii» si «Cifra de afaceri totala» determinate conform lit. a) trebuie sa fie in procent de cel putin 80%.”
Conditia prevazuta la art. 60 pct. 5, lit. c) din Codul fiscal, privind salariul brut de incadrare, se considera indeplinita dupa cum urmeaza:
a) in cazul contractelor individuale de munca cu norma intreaga, incheiate potrivit legii, veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 4.000 de lei lunar.
Salariul minim brut pe tara de 4.000 de lei lunar este stabilit proportional cu castigul salarial brut de baza pentru un program de lucru in medie de 165,333 de ore pe luna.
Pentru salariatii care au incheiate contracte de munca cu timp partial, incheiate potrivit legii, facilitatile fiscale se acorda numai daca venitul brut lunar din salarii si asimilate salariilor este calculat proportional cu salariul brut de incadrare pentru un program de lucru normal de 8 ore/zi;
b) in situatia in care o persoana fizica realizeaza venituri, in baza a doua sau mai multe contracte individuale de munca, incheiate potrivit legii, in aceeasi luna, la acelasi angajator, in vederea acordarii facilitatilor fiscale se verifica mai intai daca fiecare contract individual de munca respecta conditia prevazuta la art. 60, pct. 5, lit. c) prima teza din Codul fiscal, respectiv daca venitul brut este calculat la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 4.000 de lei lunar, in cazul contractului individual de munca cu norma intreaga, sau daca venitul brut lunar este calculat proportional cu salariul brut de incadrare pentru un program de lucru normal de 8 ore/zi, in cazul contractului individual de munca cu timp partial. Pentru acordarea facilitatilor fiscale, veniturile aferente contractelor individuale de munca care respecta conditia de raportare la 4.000 de lei se cumuleaza. In acest caz, facilitatile fiscale se acorda pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor care cumulate nu depasesc plafonul prevazut la art. 60, pct. 5, lit. c) din Codul fiscal. Pentru partea care depaseste acest plafon nu se acorda facilitatile fiscale.
Pentru veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor, realizate in baza unui contract individual de munca, mai mici de 4.000 de lei/luna, facilitatile fiscale se acorda numai daca este indeplinita conditia ca acestea sa fie calculate la un salariu brut de incadrare cel putin egal cu salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata stabilit in bani, fara a include indemnizatiile, sporurile si alte adaosuri, de minimum 4.000 de lei lunar, pentru un program de lucru in medie de 165,333 de ore pe luna.
Baza legala:
- Ordinul MF nr. 2044/2023 pentru modificarea si completarea anexei la Ordinul ministrului finantelor nr. 1528/2022 privind stabilirea Procedurii de acordare a facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor;
- Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr. 227/2015, publicata in MO nr. 688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare.