In Monitorul Oficial (Partea I) nr. 559 din data de 21 iunie 2023 a fost publicat Ordinul Ministerului Finantelor nr. 1730 pentru reglementarea unor aspecte contabile.
- Modificari si completari – Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
- Schimbari referitoare la transmiterea Raportului cu privire la impozitul pe profit (pct. 592_5 din Reglementari):
a) Filialele mijlocii si mari, care sunt controlate de catre o societate-mama finala care nu intra sub incidenta legislatiei unui stat membru al UE, atunci cand veniturile consolidate au depasit la data bilantului sau, pentru fiecare dintre ultimele doua exercitii financiare consecutive, cuantumul de 3.700.000.000 lei, astfel cum se reflecta in situatiile financiare anuale consolidate, au obligatia sa publice si sa asigure accesul la un raport privind informatiile referitoare la impozitul pe profit privind respectiva societate-mama finala pentru cel mai recent dintre respectivele doua exercitii financiare consecutive.
Modificare: Cifra de afaceri neta consolidata a fost inlocuita cu ,,veniturile consolidate’’.
b) In cazul unui grup a carui societate-mama finala este dintr-o tara terta, obligatia de publicare a raportului privind impozitul pe profit poate fi indeplinita de oricare entitate afiliata din cadrul grupului, cuprinsa in aria de aplicabilitate a prezentelor reglementari.
Modificare: Prevedere nou-introdusa in legislatia contabila.
- Schimbari legate de continutul Raportului privind impozitului pe profit (pct. 592_9 din Reglementari):
Se introduc urmatoarele prevederi:
- In cazul in care cadrul de raportare financiara aplicabil la intocmirea situatiilor financiare anuale nu defineste indicatorul cifra de afaceri neta, veniturile care trebuie prezentate conform prezentei sectiuni corespund veniturilor, astfel cum sunt acestea definite de IFRS-uri/cadrul de raportare financiara pe baza caruia se intocmesc situatiile financiare anuale, cu exceptia ajustarilor de valoare si a dividendelor primite de la entitati afiliate.
- Pentru a se evita raportarea de mai multe ori a sumei castigurilor acumulate, suma castigurilor acumulate ale unei entitati care a deschis sucursala trebuie atribuita jurisdictiei fiscale in care isi are sediul acea entitate. Jurisdictia respectiva poate fi situata in UE sau intr-o tara terta. Prevederile prezentului alineat se aplica indiferent daca sucursalele sunt deschise intr-unul sau mai multe state membre.
- In cazul in care activitatile mai multor entitati afiliate pot face obiectul obligatiei de a plati impozit pe profit in cadrul unei singure jurisdictii fiscale, informatiile atribuite jurisdictiei fiscale respective reprezinta suma informatiilor referitoare la astfel de activitati ale fiecarei entitati afiliate si ale sucursalelor lor in jurisdictia fiscala respectiva. Daca mai multe entitati afiliate genereaza rezultat impozabil pe un teritoriu caruia ii corespunde un singur regim fiscal, informatia raportata se determina prin agregarea informatiilor corespunzatoare tuturor entitatilor afiliate si sucursalelor supuse acelui regim fiscal.
- Nicio informatie privind o anumita activitate nu este atribuita simultan mai multor jurisdictii fiscale. In intelesul acestei prevederi, la stabilirea unei anumite activitati este avut in vedere locul de unde este condusa respectiva activitate. Deoarece informatiile referitoare la venituri se refera la operatiunile unei entitati stabilite pe teritoriul unei tari, subiect al unui singur regim fiscal, acestea sunt atribuibile numai acelui regim fiscal.
- Atunci cand o entitate care a omis prezentarea de informatii reia prezentarea acestora in cadrul perioadei de cinci ani, raportul publicat va cuprinde informatii corespunzatoare exercitiului financiar curent si exercitiilor financiare anterioare pentru care nu a publicat informatii.
- Se modifica corespunzator si Reglementarile contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2.844/2016.
- Completari in OMF nr. 2048/2022 privind completarea reglementarilor contabile aplicabile operatorilor economici:
Prin OMF 1730/2023, se introduc urmatoarele reglementari:
Prevederi pentru o societate-mama finala al carui exercitiu financiar coincide cu anul calendaristic
- Pentru o societate-mama finala al carui exercitiu financiar coincide cu anul calendaristic, primul an de raportare corespunde exercitiului financiar al anului 2023, raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit fiind publicat cel mai tarziu pana la data de 31 decembrie 2024.
- In aplicarea prevederilor pct. 1, pentru a determina daca societatea-mama are obligatie de raportare in primul an de aplicare a prevederilor prezentului ordin, aceasta determina daca veniturile consolidate depasesc cuantumul de 3.700.000.000 lei, atat in exercitiul financiar al anului 2022, cat si in exercitiul financiar al anului 2023. Societatea-mama finala intocmeste raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit pentru exercitiul financiar al anului 2023 daca veniturile consolidate depasesc cuantumul respectiv in ambele exercitii financiare.
- Prevederile de la pct. 1 si 2 se aplica, de asemenea, in cazul unei entitati autonome.
Prevederi speciale:
- Pentru o societate-mama finala al carui exercitiu financiar corespunde, de exemplu, perioadei 1 aprilie 2023 – 31 martie 2024, primul an de raportare corespunde datei de 31 martie 2024, raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit fiind publicat cel mai tarziu pana la data de 31 martie 2025.
- In aplicarea prevederilor pct. 1, pentru a determina daca societatea-mama are obligatie de raportare in primul an de aplicare a prevederilor prezentului ordin, aceasta determina daca veniturile consolidate depasesc cuantumul de 3.700.000.000 lei, atat in exercitiul financiar incheiat la data de 31 martie 2023, cat si in exercitiul financiar incheiat la data de 31 martie 2024.
Exemplu privind modul de analiza a obligatiei de raportare:
Se considera urmatoarea evolutie a veniturilor consolidate ale societatii-mama finale, cu sediul in Romania: peste cuantumul de 3.700.000.000 lei in exercitiile financiare 2022 si 2023; sub cuantum in exercitiul financiar al anului 2024; peste cuantum in exercitiul financiar al anului 2025; sub cuantumul de 3.700.000.000 lei in exercitiul financiar al anului 2026. Prin urmare, obligatii de raportare exista pentru fiecare dintre exercitiile financiare ale anilor 2023, 2024, 2025 si 2026.
Entitati raportoare cu exercitiu financiar diferit de anul calendaristic:
Daca o entitate raportoare are un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic, exercitiul financiar al raportului privind informatiile referitoare la impozitul pe profit trebuie sa corespunda cu exercitiul financiar al situatiilor financiare anuale consolidate.
O filiala raportoare al carui exercitiu financiar este diferit de cel al societatii-mama finale isi indeplineste obligatiile de raportare pe baza unui raport care sa corespunda exercitiului financiar al societatii-mama finale, si nu propriului exercitiu financiar.
Entitatile raportoare mentionate anterior publica raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit in termen de 12 luni de la data la care se refera situatiile financiare anuale consolidate.
In cazul prevazut la prezentul articol, primul raport privind informatiile referitoare la impozitul pe profit se publica pentru un exercitiu financiar care incepe ulterior datei de 1 ianuarie 2023.
Aspecte importante!
Obligatia de intocmire a raportului privind informatiile referitoare la impozitul pe profit se refera la exercitiul financiar curent, fara a se impune prezentare de informatii corespunzatoare exercitiului financiar precedent celui de raportare.
In cazul unei entitati autonome, cuantumul de 3.700.000.000 lei corespunde veniturilor sale individuale, asa cum se reflecta in situatiile financiare anuale ale acesteia.
In scopul indeplinirii obligatiilor de raportare prevazute de prezentul ordin, trimiterea la entitati UE are in vedere entitati inregistrate in Spatiul Economic European. Ca urmare, rapoartele privind informatiile referitoare la impozitul pe profit trebuie sa prezinte informatii la nivelul statelor Spatiului Economic European.
Entitatile raportoare considera activitatile din statele Spatiului Economic European similar celor dintr-un alt stat membru. In scop de raportare, entitatile cu sediul intr-o tara din Spatiul Economic European se considera ca fiind cu sediul intr-un stat membru, si nu intr-o tara terta.
La raportarea informatiilor prevazute de prezentul ordin se utilizeaza formatul stabilit de Comisia Europeana, adoptat in temeiul art. 48c paragraful (4) din Directiva 2013/34/UE.
Baza legala:
- Ordinul MF nr. 1730/2023 pentru reglementarea unor aspecte contabile;
- Ordinul MF nr.2048/2022 privind completarea reglementarilor contabile aplicabile operatorilor economici;
- Ordinul MFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate;
- Ordinul MFP nr.2844/2016 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara.