Situatie:
Un angajat cu functia programator ajutor dintr-o societate comerciala care indeplineste conditiile de scutire la impozitul pe salarii pentru angajatii sai, nu primeste scutire de impozit cu motivarea ca nu a absolvit o Institutie de invatamant superior cu profil tehnic, ci o facultate cu profil uman.
Intrebarea este daca acest salariat are dreptul la scutire la impozitul pe salariu?
Solutie:
Conform art. 60, pct. 2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, sunt scutiti de la plata impozitului pe venit persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) – (3), ca urmare a desfasurarii activitatii de creare de programe pentru calculator, in conditiile stabilite prin ordin comun al Ministrului comunicatiilor si societatii informationale, al Ministrului muncii si justitiei sociale, al Ministrului educatiei nationale si al Ministrului finantelor publice nr. 20463/3964/967/1415/2023 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator.
Potrivit art.1 alin.(1) din acest ordin, se precizeaza faptul ca angajatii operatorilor economici care isi desfasoara activitatea pe teritoriul Romaniei, al caror obiect de activitate include crearea de programe pentru calculator (cod CAEN 5821, 5829, 6201, 6202, 6209), beneficiaza de scutirea de impozit pe veniturile din salarii si asimilate salariilor, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- posturile pe care sunt angajati corespund celor din lista care cuprinde ocupatiile si activitatile prevazute la sectiunile 1 si 2 din anexa;
- postul face parte dintr-un compartiment care are ca obiect de activitate cel putin unul dintre urmatoarele domenii, evidentiat in organigrama angajatorului: tehnologia informatiei si a comunicatiilor, inteligenta artificiala si tehnologii digitale emergente, administrare fiscala in format electronic, baze de date, servicii de e-guvernare si transformare digitala;
- detin o diploma de licenta obtinuta in urma finalizarii unei forme de invatamant superior de lunga sau de scurta durata sau in urma finalizarii ciclului I de studii universitare de licenta, eliberata de o institutie de invatamant superior acreditata, sau detin o diploma de bacalaureat si urmeaza cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate si presteaza efectiv una dintre activitatile prevazute in anexa;
- angajatorul a realizat in anul fiscal precedent si a inregistrat distinct in balantele analitice venituri din activitatea de creare de programe pentru calculator destinate comercializarii;
- veniturile anuale prevazute la lit. d) au o valoare care reprezinta cel putin echivalentul in lei a 10.000 euro (calculat la cursul de schimb valutar mediu lunar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, aferent fiecarei luni in care s-a inregistrat venitul) pentru fiecare angajat care beneficiaza de scutirea de la plata impozitului pe venit.
Prin urmare, scutirea de impozit pe venit se acorda daca sunt indeplinite cumulativ toate conditiile sus-mentionate.
Conform art. 4 alin. (1) din Ordinul MCID 20463/2023 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator, documentele justificative care se au in vedere la incadrarea persoanelor scutite de la plata impozitului pe veniturile din salarii si asimilate salariilor, in conformitate cu prevederile Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, conform ocupatiilor si activitatilor specifice prevazute in anexa, sunt: (…)
c) fisa postului sau orice alt act juridic care stabileste atributiile de serviciu ale angajatului;
d) copia cu mentiunea conform cu originalul a diplomei de licenta obtinute in urma finalizarii unei forme de invatamant superior de lunga sau de scurta durata sau in urma finalizarii ciclului I de studii universitare de licenta, respectiv copia cu mentiunea conform cu originalul a documentului de echivalare sau recunoastere a diplomei, eliberat prin structurile de specialitate ale Ministerului Educatiei, pentru angajatii persoane fizice;
e) adeverinta de absolvire a studiilor universitare de licenta, eliberata de institutia de invatamant superior in cauza, in cazul in care diploma de absolvire nu a fost inca eliberata, respectiv copia cu mentiunea conform cu originalul a documentului de echivalare sau recunoastere eliberat prin structurile de specialitate ale Ministerului Educatiei, pentru angajatii persoane fizice;
f) copia cu mentiunea conform cu originalul a diplomei de bacalaureat, respectiv copia cu mentiunea conform cu originalul a atestatului de echivalare sau recunoastere a diplomei, eliberat prin structurile de specialitate ale Ministerului Educatiei, inclusiv pentru angajatii care urmeaza cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate;
g) adeverinta care sa ateste faptul ca persoana urmeaza o forma de invatamant superior, in cazul in care angajatul detine diploma de bacalaureat, si documentul de echivalare sau recunoastere, daca este cazul, dar nu a absolvit studii universitare de scurta durata sau studii universitare de lunga durata sau ciclul I al studiilor de licenta. In adeverinta se prevad urmatoarele: universitatea, actul normativ prin care universitatea a fost acreditata, facultatea, programul de studii, forma de invatamant, inclusiv anul de studii urmat la data solicitarii, situatia scolara, astfel incat sa se probeze calitatea de student, conform prevederilor legale in vigoare;
h) copia cu mentiunea conform cu originalul a suplimentului de diploma, solicitata de angajator, pentru a exclude perioadele de intrerupere de scolaritate de la acordarea scutirii de la plata impozitului, in cazul in care aceste intreruperi nu au fost declarate de beneficiarul scutirii, in cazul in care angajatul detine diploma de bacalaureat si documentul de echivalare sau recunoastere, dupa caz, dar nu a absolvit studii universitare de scurta durata sau studii universitare de lunga durata sau ciclul I al studiilor de licenta, la finalizarea cu diploma a cursurilor unei institutii de invatamant superior acreditate;
i) copia cu mentiunea conform cu originalul a contractului individual de munca sau a oricarui act juridic al conducatorului institutiei publice in baza caruia se exercita raportul de serviciu/raportul de munca; (…)
Observam ca prevederile sus-mentionate nu conditioneaza incadrarea pe o functie din cele pentru care se acorda scutirea de indeplinirea unor conditii de specializare.
Conditia impusa in reglementarile legale este aceea ca persoana in cauza sa detina o diploma acordata dupa finalizarea unei forme de invatamant superior de lunga durata (nu se specifica un profil anume) sau de scurta durata sau sa detina o diploma acordata dupa finalizarea ciclului I de studii universitare de licenta, eliberata de o institutie de invatamant superior acreditata sau sa detina o diploma de bacalaureat si urmeaza cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate (dovedita cu adeverinta) si presteaza efectiv una dintre activitatile prevazute in anexa ordinului. In legislatie nu este specificat un profil anume, de exemplu cel tehnic.
Este important de precizat si faptul ca, nici Clasificarea ocupatiilor din Romania nu conditioneaza incadrarea pe postul de programator (COR 351201) de existenta unor studii de o anumita specialitate.
Cerintele necesare ocuparii unui post se stabilesc de catre angajator tinand cont de prevederile COR (Clasificarea Ocupatiilor din Romania), precum si de actele normative cu caracter special prin care se stabilesc nivele de studii minimale pentru ocuparea unor functii.
In conditiile in care nu exista prevederi legale care sa stabileasca in mod expres studiile necesare exercitarii unei functii/meserii, atunci natura studiilor se va stabili de catre angajator in functie de atributiile pe care urmeaza sa le indeplineasca persoana conform fisei postului.
Prin urmare, in prezent, scutirea de impozit se acorda persoanelor care presteaza efectiv una dintre activitatile de creare de programe pentru calculator corespunzatoare ocupatiilor specifice mentionate in anexa la ordin daca si celelalte conditii prevazute de ordin sunt indeplinite.
In concluzie, ordinul nu impune anumite specializari pentru scutirea de impozit pe venit. Persoanele in cauza trebuie sa fie absolvente de studii superioare si sa aiba cunostintele necesare pentru ocuparea functiilor prevazute de ordin.
Avand in vedere speta in cauza, un absolvent de studii superioare cu profil uman poate sa beneficieze de scutirea de impozit pe venit daca este incadrat pe postul de programator ajutor (COR 351201), daca sunt indeplinite si celelalte conditii impuse de ordin.
Baza legala:
- Ordinul MCID 20463/2023 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator;
- Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr. 227/2015, publicata in MO nr. 688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr. 1/2016).