Situatie: O societate ABC SRL care s-a infiintat in luna mai 2022. In septembrie 2022 devine platitoare de TVA prin optiune (perioada fiscala: trimestriala).
Cum se calculeaza la sfarsitul anului plafonul de 100.000 euro cifra de afaceri pentru a vedea daca ramane platitoare de tva la trimestru sau luna?
Solutie: Conform art.322 alin.(2), respectiv pct.103 alin.(2) din NM, echivalentul in lei al plafonului de 100.000 euro, prevazut la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, in orice situatie, se determina pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art.316 din Codul fiscal, in cursul anului.
Precizam faptul ca pentru anul 2022, calcularea echivalentului in lei al plafonului de 100.000 euro se efectueaza pe baza cursului de schimb valutar B.N.R. de 4.9474 lei/euro, in vigoare la data de 31.12.2022.
Astfel, pentru intregul an 2022, plafonul pentru stabilirea perioadei fiscale de raportare in anului 2023 este de 494.740 lei (100.000 euro x 4.9474 lei 494.740 lei), ca echivalent in lei al sumei de 100.000 euro.
Tinand cont de faptul ca societatea este inregistrata in scopuri de TVA din luna septembrie 2022, incadrarea in plafonul de 100.000 euro se efectueaza direct proportional cu numarul de luni in care a indeplinit calitatea de platitor de TVA, potrivit mentiunilor de la art.322 alin.(5) din Codul fiscal, respectiv:
Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg, depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul urmator perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri efectiva nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.
Recalcularea plafonului de 100.000 euro:
100.000 euro : 12 luni = 8.333,33 euro/luna
8.333,33 euro/luna x 4 luni (septembrie – decembrie 2022) = 33.333,33 euro
33.333,33 euro x 4,9474 lei/euro = 164.913,32 lei
Prin urmare, recalcularea plafonului de 100.000 euro se efectueaza doar pentru perioada din anul 2022 in care societatea are calitatea de platitoare de TVA, in regim normal, respectiv pentru intervalul septembrie decembrie 2022, avand in vedere prevederilor de la pct. 103 alin. 3) din NM, dispozitii care prevad ca in cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ……….., nu sunt luate in calculul cifrei de afaceri livrarile de bunuri/prestarile de servicii, mentionate la alin.(2), realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
In concluzie, daca veniturile realizate in perioada septembrie 2022-decembrie 2022, depasesc plafonul recalculat (164.913,32 de lei), atunci incepand cu anul 2023, perioada fiscala va fi luna calendaristica.
Astfel, perioada fiscala pentru TVA se modifica anual in cazul depasirii plafonului de 100.000 euro si nu in timpul anului.
Prin urmare trecerea la perioada fiscala luna calendaristica se efectueaza cu anul 01.01.2023, intrucat este analizata CA din cursul anului calendaristic precedent (2022).
Pentru modificarea perioadei fiscale aferente anului 2023, din trimestru calendaristic in luna, formularul cod 700 „Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a categoriilor de obligatii fiscale declarative inscrise in vectorul fiscal” trebuie transmis pana la data de 16 ianuarie 2023 inclusiv (15 ianuarie pica intr-o zi de duminica), potrivit prevedrilor de la art.88 alin.(1) din Codul de procedura fiscala, dispozitii care prevad ca modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de inregistrare fiscala trebuie aduse la cunostinta organului fiscal central, in termen de 15 zile de la data producerii acestora, prin completarea si depunerea declaratiei de mentiuni.
Baza legala:
- Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016);
- anaf.ro