In Monitorul Oficial (Partea I) nr.18 din 06 ianuarie 2023 s-a publicat Ordinul MF nr. 4291/2022 pentru reglementarea unor aspecte contabile.
Modificari/completari la Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP 1802/2014:
- schimbari privind capitalizarea costurilor indatorarii:
O entitate trebuie sa intrerupa capitalizarea costurilor indatorarii pe parcursul perioadelor prelungite in care aceasta nu lucreaza efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de fabricatie.
O entitate poate suporta costuri ale indatorarii in timpul unei perioade prelungite in care ea intrerupe activitatile necesare pregatirii unui activ pentru utilizarea sa prestabilita sau pentru vanzare. Capitalizarea costurilor indatorarii nu se intrerupe pe parcursul perioadei in care entitatea executa lucrari tehnice si administrative semnificative sau atunci cand o amanare temporara este o parte necesara a procesului de pregatire a unui activ pentru utilizarea sa prestabilita sau pentru vanzare.
- evaluarea initiala a imobilizarilor corporale:
Exemple de costuri care se efectueaza in legatura cu constructia unei imobilizari corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
(…..) f)cheltuieli de proiectare si pentru obtinerea autorizatiilor, in baza documentelor justificative care atesta efectuarea lor in legatura cu activul in cauza.
Prevederea initiala nu continea conditia ca respectivele cheltuieli sa aiba la baza documente justificative.
- contabilizarea avansurilor acordate furnizorilor:
Daca un client plateste o suma inainte ca entitatea sa transfere acestuia un bun sau un serviciu, in momentul incasarii entitatea inregistreaza o datorie fata de client. In acest caz, datoria fata de client reprezinta obligatia entitatii de a transfera clientului bunurile sau serviciile pentru care a incasat suma respectiva.
Sumele incasate in conditiile alineatului anterior se inregistreaza ca o datorie fata de client (contul 419 Clienti – creditori). Entitatea scoate din evidenta acea datorie si recunoaste venituri atunci cand transfera bunurile sau serviciile respective si, prin urmare, isi indeplineste obligatia contractuala.
- contabilizarea cheltuielilor/veniturilor in avans:
O entitate poate percepe uneori un avans nerambursabil de la client, la inceputul contractului sau aproape de aceasta data (de exemplu, comisioanele de activare din contractele de telecomunicatii, comisioanele de constituire din anumite contracte de servicii si onorariile initiale din unele contracte de furnizare). In aceasta situatie entitatea trebuie sa stabileasca daca avansul incasat se refera la prestarea unui serviciu intr-o perioada viitoare.
In conditiile in care avansul incasat reprezinta o plata in avans efectuata de un client pentru servicii care urmeaza sa fie prestate intr-o perioada viitoare, suma corespunzatoare se evidentiaza in contul 472 Venituri inregistrate in avans, urmand a fi recunoscuta la venituri atunci cand vor fi prestate serviciile respective. In cazul in care avansul nu se refera la servicii viitoare, suma incasata de la client se recunoaste pe seama veniturilor perioadei.
- distribuirea de dividende in cursul exercitiului financiar:
Entitatile care primesc dividende in cursul exercitiului financiar evidentiaza sumele corespunzatoare acestora pe seama datoriilor (articol contabil 461 Debitori diversi/analitic distinct = 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende).
Regularizarea sumelor prevazute anterior se efectueaza pe seama dividendelor cuvenite in baza situatiilor financiare anuale aprobate, conform legii, ale entitatii care a optat sa efectueze repartizari interimare de dividende (articole contabile 461 Debitori diversi = 761 Venituri din imobilizari financiare si 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende = 461 Debitori diversi/analitic distinct).
- sume colectate de o entitate in numele unor terte parti (prevedere noua):
Exemple de indicatori ai faptului ca o entitate actioneaza in nume propriu, fara ca acestia sa fie limitativi, sunt urmatorii:
- entitatea este responsabilul principal pentru indeplinirea contractului, aspect care include responsabilitatea pentru acceptabilitatea bunului sau serviciului specificat (de exemplu, responsabilitatea principala pentru ca bunul sau serviciul sa indeplineasca specificatiile clientului);
- entitatea are un risc legat de stocuri inainte sau dupa ce bunurile specificate au fost transferate catre un client (de exemplu, daca clientul are un drept de retur). Astfel, daca entitatea obtine sau se angajeaza sa obtina bunul sau serviciul specificat contractual, aceasta poate indica ca entitatea are capacitatea de a directiona utilizarea bunului sau serviciului si de a obtine, in esenta, toate beneficiile ramase din acesta, inainte ca bunul sau serviciul sa fie transferat clientului;
- entitatea are libertatea de a stabili pretul pentru bunul sau serviciul specificat. Stabilirea pretului pe care il plateste clientul pentru bunul sau serviciul specificat poate indica ca entitatea are capacitatea de a directiona utilizarea acelui bun sau serviciu si de a obtine, in esenta, toate beneficiile ramase din acesta. Totusi, in unele cazuri, un intermediar poate avea o anumita flexibilitate in stabilirea preturilor, pentru a genera venituri suplimentare din serviciul sau de a aranja ca bunuri sau servicii sa fie furnizate clientilor de catre alte parti.
Daca o alta entitate isi asuma obligatiile de executare si drepturile prevazute in contract, astfel incat entitatea nu mai este obligata sa transfere clientului bunul sau serviciul contractat (adica entitatea nu mai actioneaza in nume propriu), entitatea nu trebuie sa recunoasca venituri. In acest caz, entitatea trebuie sa analizeze daca o alta entitate isi asuma drepturile si obligatiile prevazute in contract, astfel incat entitatea nu mai este obligata sa transfere clientului bunurile sau serviciile pentru care s-a angajat. In acest caz, entitatea nu mai actioneaza in nume propriu si, ca urmare, nu trebuie sa recunoasca venituri pentru acele bunuri sau servicii. In schimb, ea trebuie sa stabileasca daca actioneaza in calitate de intermediar si sa recunoasca in mod corespunzator veniturile aferente.
- veniturile din redevente:
Potrivit Ordinului MF nr.4291/2022, se introduce o subsectiune noua „Cesionare prin contract de licenta a proprietatii intelectuale”.
O licenta stabileste drepturile unui client in ceea ce priveste proprietatea intelectuala a unei entitati. Licentele de proprietate intelectuala pot include, dar nu se limiteaza la, oricare dintre urmatoarele:
- programe informatice si tehnologie;
- filme, muzica si alte forme de media si divertisment;
- francize; si
- patente, marci comerciale si drepturi de autor.
Pe langa obligatia de a acorda unui client o licenta sau licente, o entitate se poate angaja, de asemenea, sa transfere clientului alte bunuri sau servicii. La fel ca in cazul altor tipuri de contracte, atunci cand un contract cu un client include o obligatie de a acorda o licenta sau licente, pe langa alte bunuri sau servicii contractate, o entitate trebuie sa identifice fiecare dintre obligatiile asumate prin contract.
In conditiile in care o obligatie de a acorda o licenta nu este distincta de alte bunuri sau servicii contractate, o entitate contabilizeaza acordarea licentei si celelalte bunuri sau servicii impreuna, ca pe o singura operatiune.
Exemplele de licente care nu sunt distincte de alte bunuri sau servicii contractate includ urmatoarele:
- o licenta care constituie o componenta a unui bun corporal si care este esentiala pentru functionalitatea bunului; si
- o licenta de care clientul poate beneficia doar utilizand-o impreuna cu un serviciu conex (cum ar fi un serviciu online oferit de entitate care ii permite clientului, prin acordarea licentei, sa acceseze continutul).
In conditiile in care o licenta nu este distincta, o entitate trebuie sa determine daca obligatia de executare, care include licenta, este o obligatie de executare care este indeplinita la un moment dat sau in timp.
Daca obligatia de a acorda licenta este distincta de celelalte bunuri sau servicii contractate si, prin urmare, obligatia de a acorda licenta este o obligatie de executare separata, o entitate trebuie sa determine daca licenta se transfera clientului fie la un moment dat, fie in timp. Pentru a face aceasta determinare, o entitate trebuie sa analizeze daca natura obligatiei sale de acordare a licentei unui client este de a-i oferi acestuia fie:
- un drept de a accesa proprietatea sa intelectuala, asa cum aceasta exista pe parcursul perioadei de licenta; fie
- un drept de a utiliza proprietatea sa intelectuala, asa cum exista la un moment specific, atunci cand este acordata licenta.
Prin acordarea licentei, entitatea ofera un drept de a accesa proprietatea sa intelectuala daca sunt indeplinite toate criteriile urmatoare:
- contractul impune sau clientul se asteapta in mod rezonabil ca entitatea sa desfasoare activitati care afecteaza semnificativ proprietatea intelectuala asupra careia clientul are drepturi, conform prevederilor de la pct. 4486;
- drepturile acordate de licenta expun direct clientul la orice efecte pozitive sau negative ale activitatilor entitatii, mentionate la lit. a); si
- activitatile prevazute la lit. a) nu au ca rezultat transferul unui bun sau serviciu catre client (de exemplu, activitati constand in executarea diferitelor sarcini administrative pentru constituirea unui contract).
Introducerea unor noi conturi in Planul de conturi general:
- Se introduc conturile:
467 „Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende”
6053 „Cheltuieli privind consumul de gaze naturale”
6058 „Cheltuieli cu alte utilitati”
694 „Cheltuieli cu impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit”
794 „Venituri din impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit”, precum si grupa 79 „Venituri din impozitul pe profit”.
- Grupa 60 din Planul de conturi se va numi „Cheltuieli privind stocurile si alte consumuri”, iar contul 605 „Cheltuieli privind utilitatile”.
Contul 605 Cheltuieli privind utilitatile
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie, apa, gaze naturale si alte utilitati.
In debitul contului 605 Cheltuieli privind utilitatile se inregistreaza:
valoarea consumurilor de energie, apa, gaze naturale si alte utilitati (401, 408, 471, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).”
- Referitor la functiunea conturilor:
Din clasa 7 Conturi de venituri fac parte urmatoarele grupe: 70 Cifra de afaceri neta, 71 Venituri aferente costului productiei in curs de executie, 72 Venituri din productia de imobilizari, 74 Venituri din subventii de exploatare, 75 Alte venituri din exploatare, 76 Venituri financiare, 78 Venituri din provizioane, amortizari si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare si 79 Venituri din impozitul pe profit.”
Contul 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende:
Cu ajutorul contului 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende se tine evidenta dividendelor primite in urma repartizarilor efectuate, conform legii, in cursul exercitiului financiar si care urmeaza sa se regularizeze ulterior comunicarii dividendelor stabilite in baza situatiilor financiare anuale.
Contul 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende este un cont de pasiv.
In creditul contului 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende se inregistreaza suma dividendelor primite in urma repartizarilor interimare de dividende (461).
In debitul contului 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende se inregistreaza suma dividendelor primite ca urmare a repartizarilor interimare de dividende si regularizate pe seama dividendelor cuvenite in baza situatiilor financiare anuale (461).
Soldul contului reprezinta sumele primite ca dividende, in urma repartizarilor interimare de dividende efectuate, conform legii, in cursul exercitiului financiar.
Contul 694 Cheltuieli cu impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit, definit potrivit Codului fiscal.
In debitul contului 694 Cheltuieli cu impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit se inregistreaza:
valoarea impozitului pe profit datorat ca urmare a decontarilor intre membrii grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit (451 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze datoriile respective).
Contul 794 Venituri din impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit, definit potrivit Codului fiscal.
In creditul contului 794 Venituri din impozitul pe profit rezultat din decontarile in cadrul grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit se inregistreaza: valoarea impozitului pe profit de recuperat in urma decontarilor intre membrii grupului fiscal in domeniul impozitului pe profit (451 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze creantele respective).
Baza legala:
- Ordinul MF nr.4291/2022 pentru reglementarea unor aspecte contabile;
- Ordinul MFP nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate.