Situatie: O societate ABC SRL care si-a instalat panouri fotovoltaice, a primit de la furnizorul de energie electrica o factura de prosumator (TVA cu taxare inversa), emisa in numele societatii.
Ce aspecte fiscale importante legate de calitatea de prosumator ar trebui sa cunoasca societatea?
Solutie:
Conform Legii nr.123/2012 a energiei electrice si a gazelor naturale, cu modificarile si completarile ulterioare, prosumatorul reprezinta clientul final care isi desfasoara activitatile in spatiul propriu situat intr-o zona determinata sau in alte spatii aflate in imediata proximitate sau intr-o unitate mobila dotata cu sisteme de producere a energiei electrice in timpul franarii recuperative si care produce energie electrica din surse regenerabile pentru propriul consum, a carui activitate specifica nu este producerea energiei electrice, care consuma si care poate stoca si vinde energie electrica din surse regenerabile produsa in cladirea lui, inclusiv un bloc de apartamente, o zona rezidentiala, un amplasament de servicii partajat, comercial sau industrial sau in acelasi sistem de distributie inchis, cu conditia ca, in cazul consumatorilor autonomi necasnici de energie din surse regenerabile, aceste activitati sa nu constituie activitatea lor comerciala sau profesionala primara.
Avand in vedere cele de mai sus, rezulta ca prosumatorul nu trebuie sa aiba activitate principala producerea de energie electrica, insa consider ca printre activitatile secundare trebuie sa se regaseasca si codul CAEN specific productiei de energie electrica.
Potrivit Metodologiei din 2022 de stabilire a regulilor de comercializare a energiei electrice produse in centrale electrice din surse regenerabile cu putere electrica instalata de cel mult 400 kW pe loc de consum apartinand prosumatorilor, aprobata prin Ordinul A.N.R.D.E 15/2022, in cazul prosumatorilor persoanele juridice, furnizorul de energie electrica realizeaza compensarea intre factura emisa pentru energia electrica consumata din retelele electrice de prosumator in calitate de consumator si factura emisa in numele si in contul prosumatorului pentru energia electrica produsa din surse regenerabile si livrata in reteaua electrica in baza acordului prealabil si al procedurii de acceptare incheiate intre parti conform reglementarilor aplicabile in domeniul fiscal, dupa cum urmeaza:
(i) in factura emisa de furnizorul de energie electrica in numele si in contul prosumatorului, conform prevederilor alin. (3) lit. c), se factureaza energia electrica produsa din surse regenerabile si livrata in retelele electrice, fara a depasi cantitatea de energie electrica consumata din reteaua electrica de prosumator, in perioada de facturare, pe baza inregistrarilor contoarelor de masurare a energiei electrice produse si livrate/consumate din retelele electrice si, daca este cazul, inclusiv de contoarele de masurare a energiei electrice amplasate in instalatiile prosumatorului, inmultita cu pretul prevazut la alin. (3) lit. a), aplicarea TVA la valoarea rezultata in urma acestei inmultiri realizandu-se dupa caz, conform prevederilor legale in vigoare in domeniul fiscal;
(ii) in factura emisa de furnizorul de energie electrica pentru energia electrica consumata din retelele electrice de prosumator in calitate de consumator se evidentiaza distinct cantitatea de energie electrica consumata din reteaua electrica de prosumator, pe baza inregistrarilor contorului de masurare a energiei electrice consumate din retelele electrice, inmultita cu pretul prevazut la alin. (3) lit. b) pct. (i), precum si celelalte componente prevazute la alin. (3) lit. b) pct. (ii)-(viii).
Aplicabilitatea accizelor:
Potrivit art.335 si 358 din Codul fiscal, energia electrica cu codul NC 2716 este supusa accizelor armonizate in conditiile reglementate in TItlul VIII din Codul fiscal.
Energia electrica este supusa accizelor si accizele devin exigibile la momentul furnizarii energiei electrice, dupa caz, de producatori, distribuitori sau redistribuitori catre consumatorii finali din Romania.
Astfel, o entitate care produce energie electrica pentru uz propriu este considerata atat producator, cat si consumator final.
Prin exceptie de la prevederile art. 338, nu se considera ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electrica utilizat pentru mentinerea capacitatii de a produce, de a transporta si de a distribui energie electrica, in limitele stabilite de autoritatea de reglementare in domeniu.
Operatorii economici autorizati in domeniul energiei electrice au obligatia de a se inregistra la autoritatea competenta inainte de desfasurarea activitatii cu energie electrica, in conditiile prevazute in normele metodologice.
In situatia producerii de energie electrica pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflati in aceasta situatie au obligatia sa intocmeasca o autofactura in scopuri de accize pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost inregistrat consumul propriu.
Precizam faptul ca, potrivit art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, energia electrica produsa din surse regenerabile de energie este scutita de accize.
Scutirea de la plata accizelor se acorda direct pentru energia electrica produsa din surse regenerabile de energie care este furnizata direct unui consumator final. Prin surse regenerabile de energie se intelege surse precum: eoliana, solara, geotermala, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomasa, gaz de fermentare a deseurilor, gaz de fermentare a namolurilor din instalatiile de epurare a apelor uzate, biogaz si altele asemenea.
Scutirea se acorda in baza notificarii transmise de producatorul de energie electrica la autoritatea vamala teritoriala. Consumatorii casnici producatori de energie electrica care beneficiaza de scutire nu au obligatia de a notifica autoritatea vamala teritoriala.
Precizam ca notificarea se intocmeste potrivit modelului prevazut in anexa nr.23. In termen de 5 zile lucratoare de la transmiterea notificarii, autoritatea vamala teritoriala comunica solicitantului inregistrarea in registrul special creat in acest scop la nivelul autoritatii vamale competente, daca au fost prezentate documentele prevazute in notificare. Scutirea de la plata accizelor pentru energia electrica supusa notificarii produce efecte de la data inregistrarii in acest registru. Data inregistrarii se inscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificarii este de un an de la data inregistrarii.
Dupa inregistrarea notificarii, o copie a acestei notificari cu numarul de inregistrare va fi pastrata de producatorul de energie electrica.
Prin urmare, energia electrica cu codul NC 2716 este produs accizabil iar societatea are obligatia sa se inregistreze ca platitor de accize, sa depuna lunar declaratia 100 si anual decontul de accize – Formular 120.
Pentru a putea beneficia de scutire de la plata accizelor, societatea trebuie sa depuna la autoritatea vamala teritoriala o notificare al carui model este prevazut in anexa nr. 23 la Titlul VIII al normelor de aplicare a Codului fiscal.
Scutirea se aplica doar in baza acestei notificari cu numarul de inregistrare.
[Extras din Normele Metodologice din 2016 de aplicare a Legii nr.227/2015 privind Codul fiscal – ANEXA nr. 23:]
CERERE DE AUTORIZARE | Nr. …………….. | |
DESTINATAR INREGISTRAT | Caseta rezervata autoritatii vamale teritoriale | |
1. Nume si prenume sau denumirea societatii si adresa exacta | Cod unic de inregistrare Numar de identificare TVA Numar de telefon Numar de fax Adresa de e-mail |
|
2. In cazul persoanelor juridice, se vor inscrie numele, adresa si codul numeric personal ale fiecarui administrator: | ||
3. Adresa locatiei/locatiilor de receptie a produselor: | ||
4. Tipul produselor accizabile, codurile de produse accizabile si cantitatea de produse accizabile primite in regim suspensiv de la plata accizelor, estimata la nivelul unui an: | ||
|_| bauturi alcoolice |_| bere – cod produs ….. litri ….. |_| vin linistit – cod produs ….. litri ….. |_| vin spumos – cod produs ….. litri ….. |_| produse intermediare – cod produs ….. litri ….. |_| bauturi fermentate linistite – cod produs ….. litri ….. |_| bauturi fermentate spumoase – cod produs ….. litri ….. |_| bauturi alcoolice spirtoase – cod produs ….. litri ….. | |_| produse energetice |_| combustibili – cod produs ….. litri ….. |_| carburanti – cod produs ….. litri ….. |_| tutun prelucrat |_| tigarete – cod produs ….. mii tigarete |_| tigari si tigari de foi – cod produs ….. mii bucati |_| tutun de fumat – cod produs ….. kg | |
5. Daca sunteti deja titularul unei autorizatii eliberate de autoritatea competenta, va rugam sa indicati data si obiectul autorizatiei: Numar ……………. din …………………. 1………………1 Numar ……………. din …………………. 1………………1 | ||
6. In cazul in care anterior a fost respinsa, revocata sau anulata vreo autorizatie de destinatar inregistrat, precizati acest fapt: | ||
7. Documente de anexat: |_| cazierele judiciare ale administratorilor si cazierul judiciar al persoanei juridice |_| certificatul constatator, eliberat de Oficiul National al Registrului Comertului, din care sa rezulte: capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru in care urmeaza a se realiza receptia produselor accizabile, precum si copia certificatului de inregistrare eliberat potrivit reglementarilor in vigoare |_| copia contractelor, acordurilor, intelegerilor incheiate direct intre destinatarul inregistrat propus si persoana autorizata din alt stat membru. In cazul in care contractul/acordul/intelegerea este incheiat(a) cu un reprezentant al persoanei autorizate din alt stat membru, se prezinta o declaratie care sa ateste relatia contractuala dintre acestia. |_| scrisoarea de bonitate bancara, in cazul in care garantia se constituie prin consemnarea de mijloace banesti la Trezoreria Statului |_| numele, adresa si telefonul garantului propus, precum si garantia cu privire la intentia de a asigura garantia bancara pentru o suma si o perioada de timp specificate (scrisoarea de garantie bancara), atunci cand se constituie o garantie bancara | ||
Cunoscand dispozitiile art. 326 privind falsul in declaratii din Codul penal, declar ca datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete. | ||
Prevazut pentru validarea semnaturii responsabilului societatii | Data, numele si calitatea acestuia (proprietar, asociat) | |
Baza legala:
- Legea 123/2012 energiei electrice si a gazelor naturale, cu modificarile si completarile ulterioare;
- Ordinul ANRDE 15/2022 pentru aprobarea Metodologiei de stabilire a regulilor de comercializare a energiei electrice produse in centrale electrice din surse regenerabile cu putere electrica instalata de cel mult 400 kW pe loc de consum apartinand prosumatorilor
- Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Codul de Procedura Fiscala (aprobat prin Legea nr.207/2015, publicata in MO nr.547 din23.07.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016).