Acordarea facilitatilor fiscale in sectorul agricol si in industria alimentara

Ordinul Ministrului Finantelor (M.F) nr.1525 privind stabilirea Procedurii de acordare a facilitatilor fiscale in sectorul agricol si in industria alimentara a fost publicata in Monitorul Oficial (Partea I) nr.661 din 1 iulie 2022.

Prevederile actului normativ se aplica incepand cu veniturile aferente lunii iunie 2022.

Conform procedurii recent aprobate, persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art.76 alin.(1) – (3) din Codul fiscal (salarii, venituri asimilate salariilor, avantaje de natura salariala), pentru activitatea desfasurata in Romania, pana la 31 decembrie 2028 inclusiv, in sectorul agricol si in industria alimentara, beneficiaza de facilitati fiscale daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 60 pct. 7 din Codul fiscal.

Facilitatile fiscale pentru sectorul agricol si industria alimentara prevazute la art. 60 pct. 7, art.138², art.154 alin.(1) lit.s) si art.220³ alin.(3) din Codul fiscal se refera la:

scutirea de la plata impozitului pe venit, pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor;
reducerea cotei de contributie de asigurari sociale, pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor;
exceptarea de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate, pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor;
reducerea cotei contributiei asiguratorii pentru munca, la nivelul cotei care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale constituit in baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, cu modificarile ulterioare;
scutirea de la plata contributiilor de asigurari sociale datorate de angajatori, in cazul conditiilor deosebite de munca sau speciale de munca.

Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor la angajatori care desfasoara activitati in sectorul agricol si in industria alimentara care se incadreaza in conditiile prevazute la art.60 pct.7 pot opta pentru plata cotei de 3,75% datorate la fondul de pensii administrat privat. Optiunea se depune in scris, la angajator, acesta retinand contributia aferenta potrivit prevederilor legale incepand cu veniturile lunii urmatoare celei in care s-a inregistrat optiunea.

Facilitatile fiscale se acorda pentru activitatea desfasurata in Romania, inclusiv persoanelor fizice detasate pe teritoriul Romaniei, daca platitorul de venituri la care sunt detasate desfasoara activitati in sectorul agricol si in industria alimentara si indeplineste conditiile prevazute la art.60 pct.7 din Codul fiscal.

Facilitatile fiscale nu se acorda persoanelor fizice care sunt detasate in afara Romaniei.

Conditia privind cifra de afaceri

In vederea aplicarii facilitatilor fiscale, angajatorii persoanelor fizice prevazute la pct 1.1 din prezenta procedura trebuie sa realizeze cifra de afaceri din activitatile mentionate la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala.

Reamintim activitatile din sectorul agricol si industria alimentara, mentionate la art. 60 pct. 7 lit. a):

cod CAEN 01: Agricultura, vanatoare si servicii anexe

011 – Cultivarea plantelor nepermanente;

012 – Cultivarea plantelor din culturi permanente;

013 – Cultivarea plantelor pentru inmultire;

014 – Cresterea animalelor;

015 – Activitati in ferme mixte (cultura vegetala combinata cu cresterea animalelor);

016 – Activitati auxiliare agriculturii si activitati dupa recoltare;

cod CAEN 10: Industria alimentara.

In cazul angajatorilor nou-infiintati, respectiv inregistrati la registrul comertului/inregistrati fiscal incepand cu luna iunie 2022, cifra de afaceri din activitatile prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal se calculeaza cumulat de la data inregistrarii, inclusiv luna in care se aplica scutirea, iar pentru angajatorii existenti la data de 1 iunie 2022 se considera ca baza de calcul cifra de afaceri realizata cumulat de la inceputul anului, respectiv cumulat de la data inregistrarii in cazul celor constituiti/inregistrati in perioada cuprinsa intre inceputul anului si data de 1 iunie 2022, inclusiv luna in care se aplica scutirea.

Pentru angajatorii existenti la data de 1 ianuarie a fiecarui an ulterior datei de 1 iunie 2022, cifra de afaceri din activitatile mentionate la art.60 pct.7 lit.a) din Codul fiscal se calculeaza cumulat pentru perioada corespunzatoare din anul curent, inclusiv luna in care se aplica scutirea.

Mecanismul de calcul al cifrei de afaceri prevazut de prezenta procedura se aplica de catre angajatorii, inregistrati la registrul comertului/inregistrati fiscal cu cel putin unul din codurile mentionate la art.60 pct.7 lit.a) din Codul fiscal si care desfasoara efectiv activitate in sectorul agricol si in industria alimentara.

Prin angajator se intelege persoana fizica sau juridica care desfasoara activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la art.60 pct.7 lit.a) din Codul fiscal, indeplineste cumulativ conditiile de acordare a facilitatilor fiscale si poate, potrivit legii, sa incheie raporturi juridice generatoare de venituri din salarii si asimilate salariilor.

Pentru determinareai procentului de 80% din cifra de afaceri totala, indicatorii „Cifra de afaceri totala” si „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” se calculeaza dupa cum urmeaza:

a) „Cifra de afaceri totala” realizata cumulat de la inceputul anului, inclusiv din luna de raportare, se completeaza cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, la care:

se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:

(i) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate;

(ii) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;

(iii) veniturile din productia de imobilizari corporale, inregistrate in contabilitate;

se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

b) „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” se completeaza de angajatorii care desfasoara una sau mai multe activitati clasificate la codurile CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal, cu cifra de afaceri realizata efectiv din activitatile aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal, respectiv cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, obtinute din vanzarea de produse si prestarea de servicii din activitatile aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit.a) din Codul fiscal, la care:

se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:

(i) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete specifice activitatii in sectorul agricol si in industria alimentara, inregistrate in contabilitate;

(ii) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, specifice activitatii in sectorul agricol si in industria alimentara, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;

(iii) veniturile din productia de imobilizari corporale efectuate in scopul desfasurarii activitatii in sectorul agricol si in industria alimentara, inregistrate in contabilitate;

2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, specifice activitatii in sectorul agricol si in industria alimentara, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

c) La determinarea cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara conform art. 60 pct. 7 din Codul fiscal, pentru stabilirea veniturilor din vanzarea de produse, se iau in calcul veniturile realizate din vanzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si a marfurilor, care sunt obtinute din productia proprie. Nu se iau in calcul veniturile din vanzarea de produse achizitionate in scopul revanzarii.

d) Cifra de afaceri luata in calcul pentru aplicarea facilitatilor este cifra de afaceri realizata pe baza de contract sau comanda, din activitati aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit. din Codul fiscal, si acopera manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotari, precum si alte activitati auxiliare necesare activitatilor mentionate la lit. a) din Codul fiscal. Cifra de afaceri cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata.

e) La determinarea indicatorilor „Cifra de afaceri totala” si „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” se iau in calcul veniturile inregistrate in contabilitate cu respectarea reglementarilor contabile aplicabile.

Ponderea cifrei de afaceri din activitatile prevazute la art. 60 pct.7, in cifra de afaceri totala, se calculeaza ca raport intre suma rezultata din calculul efectuat pentru determinarea indicatorului „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” si suma rezultata din calculul efectuat pentru determinarea indicatorului „Cifra de afaceri totala”, inmultit cu 100.

In vederea stabilirii procentului de cel putin 80% din cifra de afaceri totala, care reprezinta conditie pentru acordarea facilitatilor fiscale in sectorul agricol si in industria alimentara, raportarea se face la anul calendaristic.

Calculul indicatorului „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” se efectueaza pentru intreaga activitate desfasurata de angajator pe teritoriul Romaniei din activitatile prevazute la art.60 pct.7 lit.a) din Codul fiscal, inclusiv de la nivelul sucursalelor, filialelor sau punctelor de lucru din Romania ale acestuia.

Pentru determinarea procentului de 80% din cifra de afaceri totala, la calculul cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara, angajatorii au in vedere numai veniturile din activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei. Veniturile realizate din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara in afara teritoriului Romaniei se vor avea in vedere numai pentru calculul cifrei de afaceri totale realizate din intreaga activitate.

Prin activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei, in intelesul prezentei proceduri, se intelege activitatea desfasurata efectiv in Romania in sectorul agricol si in industria alimentara, in scopul realizarii de produse si prestarii de servicii, indiferent de statutul de rezidenta al beneficiarilor.

Cifra de afaceri se calculeaza, in luna de raportare, in conditiile in care angajatorii care desfasoara una sau mai multe activitati intre care se regasesc si codurile CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 din Codul fiscal realizeaza efectiv activitati aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 din Codul fiscal.

Calcul indicatori:

In cazul angajatorilor existenti la data de 1 ianuarie a fiecarui an ulterior datei de 1 iunie 2022:

(i) se calculeaza raportul intre „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” si „Cifra de afaceri totala”, cumulat pentru perioada corespunzatoare din anul curent, inclusiv luna in care se aplica scutirea;

(ii) in situatia in care procentul rezultat din calculul raportului de la subpct. (i) este de cel putin 80% din „Cifra de afaceri totala”, facilitatile fiscale se acorda pe durata anului in curs cu respectarea conditiei prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal pe toata perioada aplicarii facilitatilor fiscale.

In cazul angajatorilor nou-infiintati, inregistrati la registrul comertului/inregistrati fiscal incepand cu luna iunie 2022:

(i) indicatorii „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” si „Cifra de afaceri totala” se calculeaza cumulat de la data inregistrarii pana la luna in care se aplica scutirea inclusiv;

(ii) pentru a beneficia de facilitatile fiscale, raportul intre „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” si „Cifra de afaceri totala” determinate conform subpct. (i) trebuie sa fie in procent de cel putin 80%.

In cazul angajatorilor existenti la 1 iunie 2022:

(i) indicatorii „Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara” si „Cifra de afaceri totala” determinati conform art. 4 se calculeaza cumulat de la inceputul anului/data inregistrarii in cazul celor constituiti/inregistrati in perioada cuprinsa intre inceputul anului si data de 1 iunie 2022 pana la luna in care se aplica scutirea inclusiv;

Conditia privind salariul brut:

Conditia prevazuta la art. 60 pct. 7 lit. c) din Codul fiscal, privind salariul brut de incadrare, se considera indeplinita dupa cum urmeaza:

a) in cazul contractelor individuale de munca cu norma intreaga, incheiate potrivit legii, veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 de lei lunar. Salariul minim brut pe tara de 3.000 de lei lunar este stabilit proportional cu castigul salarial brut de baza pentru un program de lucru in medie de 167,333 de ore pe luna. Pentru salariatii care au incheiate contracte de munca cu timp partial, incheiate potrivit legii, facilitatile fiscale se acorda numai daca castigul salarial brut de baza este stabilit proportional cu castigul brut de baza pentru un program de lucru normal de 8 ore/zi;

b) in cazul raporturilor juridice generatoare de venituri din salarii si asimilate salariilor, altele decat contractele individuale de munca, respectiv contract de administrare, de mandat si altele, incheiate potrivit legii, pentru care venitul brut lunar nu este calculat la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 de lei lunar, facilitatile fiscale se acorda numai daca este indeplinita conditia ca venitul brut lunar realizat sa fie cel putin egal cu 3.000 de lei;

c)in cazul contractelor de internship, incheiate potrivit Legii nr. 176/2018 privind internshipul, cu completarile ulterioare, facilitatile fiscale se acorda numai daca indemnizatia pentru internship este stabilita proportional la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 de lei lunar;

d) in cazul contractelor de ucenicie, incheiate potrivit legii, facilitatile fiscale se acorda numai daca salariul de baza lunar, prevazut in contractul de ucenicie, este stabilit proportional la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 de lei lunar;

e) in cazul raporturilor de munca incheiate cu zilieri, prin acordul de vointa al partilor, fara incheierea, in forma scrisa, facilitatile fiscale se acorda numai daca remuneratia bruta primita pentru activitatea prestata de zilieri, potrivit legii, este stabilita proportional la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 de lei lunar;

f) in situatia in care o persoana fizica realizeaza venituri, in baza mai multor raporturi juridice generatoare de venituri din salarii si asimilate salariilor cum ar fi contract individual de munca, contract de mandat, contract de administrare si altele asemenea, incheiate potrivit legii, in aceeasi luna, la acelasi angajator, in vederea acordarii facilitatilor fiscale se verifica mai intai daca fiecare raport juridic respecta conditia prevazuta la art. 60 pct. 7 lit. c) prima teza din Codul fiscal, respectiv daca venitul brut este calculat la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 de lei lunar, in cazul contractului individual de munca, sau daca venitul brut lunar realizat este cel putin egal cu 3.000 de lei, in cazul celorlalte tipuri de contracte. Pentru acordarea facilitatilor fiscale, veniturile aferente raporturilor juridice care respecta conditia de raportare la 3.000 de lei se cumuleaza. In acest caz, facilitatile fiscale se acorda pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor care cumulate nu depasesc plafonul prevazut la art. 60 pct. 7 lit. c) din Codul fiscal. Pentru partea care depaseste acest plafon nu se acorda facilitatile fiscale.

Este important de retinut faptul ca, pentru veniturile lunare din salarii si asimilate salariului, realizate in baza unui contract individual de munca, mai mici de 3.000 de lei/luna, facilitatile fiscale se acorda numai daca este indeplinita conditia ca salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata stabilit in bani, fara a include indemnizatiile, sporurile si alte adaosuri, sa fie de minimum 3.000 de lei lunar, pentru un program de lucru in medie de 167,333 de ore pe luna.

Baza legala:

Ordinul MF nr.1525/2022 privind stabilirea Procedurii de acordare a facilitatilor fiscale in sectorul agricol si in industria alimentara;
Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
Codul de Procedura Fiscala (aprobat prin Legea nr.207/2015, publicata in MO nr.547 din23.07.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016).