Standlage:
Ein körperschaftsteuerpflichtiges Handelsunternehmen ohne Angestellte möchte mit einer Privatperson einen Vertrag über die Zusammenarbeit (zivilrechtliche Vereinbarung) abschließen.
Welche Bedingungen müssen beim Abschluss dieser Vereinbarung erfüllt sein, und welche Pflichten hat das Unternehmen aus steuerlicher Sicht und in Bezug auf die Berichterstattung?
Lösung:
Zunächst ist zu erwähnen, dass das Unternehmen einen Vertrag über die Erbringung von Dienstleistungen (zivilrechtlicher Vertrag) mit einer natürlichen Person abschließen kann, sofern es Dienstleistungen benötigt, die von Dritten erbracht werden, ohne dass bestimmte Bedingungen für den Abschluss des Vertrags erfüllt sein müssen.
Gemäß Artikel 115, Absatz 11 des Steuergesetzbuches ist das Unternehmen nicht verpflichtet, bei der Bezahlung der erbrachten Dienstleistungen Steuern zu zahlen oder zu erklären, wenn die natürliche Person, die dem Unternehmen im Rahmen des zivilrechtlichen Abkommens Dienstleistungen erbringt, eine natürliche Person ist, die zur Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit in Rumänien berechtigt ist (PFA, II, usw.) und den Nachweis ihrer steuerlichen Registrierung für diese Tätigkeit erbringt.
Nach den geltenden Bestimmungen muss der Zahler der Einkünfte keine Quellensteuer von natürlichen Personen einbehalten, die Einkünfte aus der Erbringung von Dienstleistungen erzielen und den Nachweis der steuerlichen Registrierung für diese Tätigkeit erbringen, indem sie dem Zahler der Einkünfte zum Zeitpunkt der Zahlung der Einkünfte eine Erklärung auf eigene Verantwortung vorlegen.
Wenn die Person, die die Dienstleistungen erbringt, nicht befugt und steuerlich nicht registriert ist und wenn die Erbringung der Dienstleistungen aus Sicht der Person gelegentlich und nicht kontinuierlich erfolgt, werden die Einkünfte, die diese Person gelegentlich auf der Grundlage einer zivilrechtlichen Vereinbarung erzielt, als sonstige Einkünfte eingestuft (Artikel 114 Absatz 2 Buchstabe g der Steuergesetzgebung und Punkt 34 Absatz 2 der Durchführungsbestimmungen).
Daher ist das Unternehmen als Zahler von Einkünften an die mitarbeitende natürliche Person verpflichtet, nur die Steuer auf Einkünfte aus anderen Quellen in Höhe von 10 % auf die gezahlten Bruttobeträge einzubehalten, wobei die Steuer endgültig ist und bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie gemäß Artikel 115 des Steuergesetzes einbehalten wurde, zu zahlen ist.
Die Steuer wird mittels des Formblatts 100 „Erklärung über die Zahlungsverpflichtungen an den Staatshaushalt“ bis zum Ablauf der Steuerzahlungsfrist und zu Informationszwecken mittels des Formblatts 205 „Informative Erklärung über die einbehaltene Quellensteuer, Glücksspieleinkünfte und Gewinne/Verluste aus Kapitalanlagen durch die Einkommensempfänger“ bis zum letzten Februartag des laufenden Jahres für das abgelaufene Jahr gemäß Artikel 132 der Steuergesetzgebung erklärt.
Was die Zahlung von Sozialversicherungsbeiträgen anbelangt, so ist das Unternehmen, das diese Einkünfte auszahlt, in dieser Hinsicht nicht verpflichtet, da dies in der alleinigen Verantwortung des Einzelnen als Einkommensempfänger liegt, je nach seiner persönlichen Situation.
Für diese Einkünfte schuldet die Person daher keine CAS, da Einkünfte aus Verträgen/zivilrechtlichen Vereinbarungen, die als sonstige Einkünfte eingestuft werden, nicht in die Berechnung der CAS-Obergrenze einfließen.
Diese Art von Einkünften wird jedoch in die Berechnung der kumulativen jährlichen Höchstgrenze für die CASS gemäß Artikel 155 Absatz (2) und Artikel 170 Absatz (2) des Steuergesetzbuchs einbezogen, so dass je nach Höhe der Einkünfte, die durch Kumulierung mit den anderen in Artikel 155 Absatz (1) Buchstabe b-h des Steuergesetzbuchs aufgeführten Einkünften erzielt werden, die natürliche Person auf der Grundlage der einzigen Erklärung D212 die CASS schulden kann, wenn die kumulierten Einkünfte mindestens die Höchstgrenze von 6 Bruttogrundgehältern pro Land überschreiten.
Handelt es sich bei der von der natürlichen Person ausgeübten Tätigkeit nicht um eine Gelegenheitsarbeit und ist sie nicht zur Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten befugt, sind auch die Bestimmungen von Artikel 7, Punkt 3 der Steuergesetzgebung und Punkt 1, Absatz (1)-(5) der methodischen Durchführungsnormen bezüglich des Charakters der von der natürlichen Person ausgeübten Tätigkeit als selbständige Tätigkeit zu berücksichtigen, d.h. ob mindestens 4 der 7 in diesem Artikel der Steuergesetzgebung vorgesehenen Kriterien erfüllt sind oder nicht:
1.die natürliche Person kann den Ort und die Art und Weise der Ausübung der Tätigkeit sowie die Arbeitszeiten frei wählen
2.der natürlichen Person steht es frei, die Tätigkeit für mehrere Kunden auszuüben
3.die mit der Tätigkeit verbundenen Risiken werden von der natürlichen Person, die die Tätigkeit ausübt, übernommen;
- die Tätigkeit wird unter Einsatz des Vermögens der natürlichen Person, die die Tätigkeit ausübt, ausgeübt;
- die Tätigkeit wird von der natürlichen Person unter Einsatz ihrer geistigen und/oder körperlichen Leistungsfähigkeit ausgeübt, je nach den Besonderheiten der Tätigkeit;
6.die natürliche Person gehört einem Berufsverband an, der die Aufgabe hat, den Beruf zu vertreten, zu regeln und zu beaufsichtigen, gemäß den speziellen normativen Akten, die die Organisation und die Ausübung des Berufs regeln;
- die natürliche Person hat die Freiheit, die Tätigkeit direkt, mit angestelltem Personal oder in Zusammenarbeit mit Dritten im Rahmen der gesetzlichen Bestimmungen auszuüben.
Sind die Kriterien für die Einstufung der Tätigkeit als selbständig nicht erfüllt und handelt es sich um eine kontinuierliche Tätigkeit, besteht das Risiko einer erneuten Prüfung bei Steuerprüfungen gemäß Artikel 11 Absatz 1 des Steuergesetzbuchs und Punkt 4 der methodischen Durchführungsnormen, unabhängig von der Rechtsnatur der auf der Grundlage des zivilrechtlichen Vertrags zwischen dem Unternehmen und der natürlichen Person begründeten Beziehung, und das Unternehmen kann verpflichtet sein, anstelle von Steuern auf andere Einkünfte Steuern auf Lohneinkünfte und die für Lohneinkünfte spezifischen verpflichtenden Sozialbeiträge zu zahlen.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).