Standlage:
Ein Arbeitnehmer von Alfa SRL (einem körperschaftsteuerpflichtigen Unternehmen) tritt einem freiwilligen Pensionsfonds bei. Gemäß der Beitrittsurkunde zahlt das Unternehmen monatlich 300 Lei für den Arbeitnehmer ein. Im Gegenzug zahlt der Arbeitnehmer monatlich 300 Lei von seinem persönlichen Konto ein. Der Gesamtbetrag, der an den freiwilligen Rentenfonds überwiesen wird, beträgt 600 Lei. Das Gehalt des Arbeitnehmers beträgt 3.000 Lei brutto.
Da das Unternehmen körperschaftsteuerpflichtig ist, wie wird die Zahlung der 300 Lei/Monat an den Pensionsfonds für den Arbeitnehmer steuerlich behandelt?
Lösung:
Gemäß Artikel 76 Absatz (4^1) Buchstabe e) der Steuergesetzgebung gelten die vom Arbeitgeber gezahlten Beiträge nicht als Vorteile und sind nicht steuerpflichtig:
– Beiträge zu einem freiwilligen Rentenfonds gemäß dem Gesetz Nr. 204/2006 in seiner geänderten und ergänzten Fassung sowie Beiträge zu freiwilligen Rentensystemen, die von der Finanzaufsichtsbehörde als solche qualifiziert wurden und von zugelassenen Einrichtungen mit Sitz in den Mitgliedstaaten der Europäischen Union oder des Europäischen Wirtschaftsraums verwaltet werden, die vom Arbeitgeber für seine eigenen Arbeitnehmer getragen werden, bis zu einer Grenze von 400 Euro pro Jahr und Person;
Übersteigen die Beträge, die Zahlungen für Beiträge zu einem freiwilligen Rentenfonds oder freiwillige Krankenversicherungsprämien darstellen, den Gegenwert von 400 Euro pro Jahr, so werden die diese Obergrenze übersteigenden Beträge den Leistungen gleichgestellt und in die Kategorie des steuerpflichtigen Einkommens aufgenommen.
Darüber hinaus stellen die zu Absatz (4^1) genannten Einkünfte, die monatlich kumuliert werden, kein steuerpflichtiges Einkommen dar, sofern die monatliche Obergrenze nicht mehr als 33 % des Grundgehalts für die ausgeübte Tätigkeit beträgt.
Unter den gleichen Bedingungen der Einbeziehung in die Grenze von 33% des Grundgehalts (kumuliert alle gewährten Leistungen) und 400 Euro/Jahr sind nicht in die Berechnungsgrundlage der CAS nach Artikel 142 Buchstabe aa 1) der Steuergesetzgebung Beiträge zu einem freiwilligen Pensionsfonds nach dem Gesetz Nr. 204/2006, samt späteren Änderungen und Ergänzungen, und diejenigen, die Beiträge zu freiwilligen Rentenversicherungen, die vom Arbeitgeber für ihre eigenen Mitarbeiter getragen, so dass auf der Ebene des Jahres nicht die Grenzen von 400 Euro pro Jahr pro Person überschreiten.
Auch diese Beträge werden unter den gleichen Bedingungen nicht in die Berechnungsgrundlage der CASS gemäß Artikel 157 einbezogen.
Gemäß Artikel 25 Absatz (2) der Steuergesetzgebung sind Ausgaben für Gehälter und den Gehältern gleichgestellte Ausgaben, wie sie in Titel IV definiert sind, abzugsfähige Ausgaben für die Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses, mit Ausnahme derjenigen, die unter die Absätze (3) und (4) fallen.
Nach den Bestimmungen der methodischen Normen sind in Anwendung der Bestimmungen von Artikel 25 Absatz (2) des Steuergesetzbuchs die Ausgaben für Gehälter und die den Gehältern gleichgestellten Ausgaben im Sinne von Titel IV „Einkommenssteuer“ des Steuergesetzbuchs bei der Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses abzugsfähige Ausgaben, unabhängig von der für sie auf der Ebene der natürlichen Person geltenden Steuerregelung.
So sind die Aufwendungen für freiwillige Rentenbeiträge für eigene Mitarbeiter gemäß Artikel 25 Absatz 2 der Steuergesetzgebung voll abzugsfähig.
Bei den Arbeitnehmerbeiträgen sieht Artikel 78 der Steuergesetzgebung vor, dass die Empfänger von Lohneinkommen eine monatliche Endsteuer schulden, die von den Zahlern des Einkommens berechnet und an der Quelle einbehalten wird, wobei die Berechnungsgrundlage wie folgt festgelegt wird:
Bruttoeinkommen minus:
– die verpflichtenden Sozialbeiträge für einen Monat, die nach rumänischem Recht oder nach internationalen Rechtsinstrumenten, denen Rumänien beigetreten ist, fällig sind, sowie gegebenenfalls der individuelle Beitrag zum Staatshaushalt, der nach dem Gesetz fällig ist;
– den für den betreffenden Monat gewährten persönlichen Abzug;
– den für den betreffenden Monat gezahlten Gewerkschaftsbeitrag;
– Beiträge zu freiwilligen Rentenfonds gemäß dem Gesetz Nr. 204/2006 in seiner geänderten und ergänzten Fassung und zu freiwilligen Rentensystemen, die von der Finanzaufsichtsbehörde gemäß den Rechtsvorschriften über freiwillige Renten als solche qualifiziert werden und von zugelassenen Einrichtungen mit Sitz in den Mitgliedstaaten der Europäischen Union oder des Europäischen Wirtschaftsraums verwaltet werden, die von den Arbeitnehmern getragen werden, so dass sie im Laufe des Jahres den Gegenwert des Betrags von 400 Euro in Lei nicht überschreiten;
– freiwillige Krankenversicherungsprämien sowie medizinische Leistungen in Form von Beiträgen, die von den Arbeitnehmern getragen werden, so dass der jährliche Betrag den Gegenwert von 400 Euro in Lei nicht übersteigt. Der Versicherungsvertrag, d. h. das Abonnement, deckt die medizinischen Leistungen für den Arbeitnehmer und/oder die unterhaltsberechtigten Personen im Sinne von Artikel 77 Absatz 5 ab;
– die Kosten für Abonnements für die Nutzung von Sporteinrichtungen für die Ausübung von Sport und Körperertüchtigung zu Erhaltungszwecken, zur Prophylaxe oder zu therapeutischen Zwecken, die von Anbietern angeboten werden, deren Tätigkeiten unter die CAEo-Codes fallen
Der Abzug von Beiträgen für freiwillige Pensionsfonds, die nach dem Gesetz über die freiwillige Altersvorsorge qualifiziert sind, erfolgt nur auf der Grundlage von Dokumenten über die Qualifikation der jeweiligen freiwilligen Pensionsfonds, die von der Finanzaufsichtsbehörde (ASF) auf Antrag des Arbeitgebers ausgestellt werden, und wird in der Gehaltsabrechnung unter den Beträgen verbucht, die vor der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens für die Ermittlung der Lohnsteuer abzuziehen sind, gegebenenfalls nach persönlichen Abzügen und anderen Abzügen.
Im Laufe des Jahres kumuliert der Lohn- und Gehaltszahler die Beträge in Euro und prüft, ob sie innerhalb der gesetzlich vorgesehenen Abzugsbeschränkung liegen.
Bitte beachten Sie, dass zur Überprüfung der Einhaltung der jährlichen Höchstgrenze der Wechselkurs zur Ermittlung des Euro-Gegenwerts herangezogen wird, der von der Rumänischen Nationalbank bekannt gegebene Leu/Euro-Kurs, der am letzten Tag des Monats gilt, für den die Gehaltsansprüche gezahlt werden.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), samt späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), samt späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).