Die steuerliche Konsolidierung ermöglicht es verbundenen Unternehmen, ein einziges steuerliches Ergebnis auf Konzernebene zu ermitteln. Die Gewinne einiger Mitglieder werden somit mit den steuerlichen Verlusten anderer Unternehmen dieser Gruppe verrechnet.
Thank you for reading this post, don't forget to subscribe!Die Regelung ist im Steuergesetzbuch (Gesetz Nr. 227/2015, Art. 42¹ ff.), in der Steuerverfahrensordnung (Gesetz Nr. 207/2015) und in der Verordnung des Präsidenten der ANAF Nr. 1.191/2021 geregelt.
Stichwort: Der Antrag ist mindestens 60 Tage vor Beginn des Steuerjahres einzureichen, ab dem die Konsolidierung gilt. Für die Anwendung ab dem 1. Januar 2027 war die Frist der 2. November 2026.
Wer kann eine Steuergruppe bilden?
Gemäß Art. 42² des Steuergesetzbuchs besteht die Gruppe aus mindestens zwei rumänischen juristischen Personen. Auch Gesellschaften mit Sitz in Rumänien, die nach europäischem Recht gegründet wurden, können teilnehmen. Zwischen den Mitgliedern muss eine direkte oder indirekte Beteiligung von mindestens 75 % an den Anteilen oder Stimmrechten bestehen. Diese Schwelle muss mindestens ein Jahr vor Beginn der Konsolidierung ununterbrochen eingehalten werden.
Zulässige Eigentumsstrukturen sind:
- eine rumänische juristische Person, die mindestens 75 % an einer oder mehreren rumänischen juristischen Personen hält;
- mindestens zwei rumänische juristische Personen, die zu mindestens 75 % von derselben rumänischen natürlichen Person gehalten werden;
- mindestens zwei rumänische juristische Personen, die zu mindestens 75 % von einer natürlichen oder juristischen Person gehalten werden, die in einem Staat ansässig ist, mit dem Rumänien ein Doppelbesteuerungsabkommen oder ein Abkommen über den Informationsaustausch geschlossen hat;
- mindestens eine rumänische juristische Person, die zu mindestens 75 % einer ausländischen juristischen Person aus einem solchen Staat gehört, zusammen mit deren ständiger Niederlassung (oder benannter ständiger Niederlassung) in Rumänien.
Teilnahmebedingungen für jedes Mitglied
Neben der Beteiligungsschwelle muss jedes Mitglied die in Art. 42³ Abs. (2) des Steuergesetzbuchs genannten Bedingungen kumulativ erfüllen:
- es ist körperschaftsteuerpflichtig und wendet dasselbe System der Steuererklärung und -zahlung an wie die anderen Mitglieder (vierteljährlich oder jährlich mit Vorauszahlungen);
- es hat dasselbe Steuerjahr wie die anderen Mitglieder;
- es gehört keiner anderen Körperschaftsteuergruppe an;
- es ist kein Steuerpflichtiger im Bereich der Einkommensteuer für Kleinstunternehmen;
- es unterliegt keinen besonderen Steuerregelungen und befindet sich nicht in Auflösung oder Liquidation.
Antrag: Formular 173
Die Wahl wird mittels des Formulars 173, „Antrag auf Bildung einer Steuergruppe im Bereich der Körperschaftsteuer“, geltend gemacht. Nach der Genehmigung gilt die Regelung verbindlich für 5 Steuerjahre.
Frist: mindestens 60 Tage vor Beginn des Konsolidierungszeitraums.
Einreichung: online durch den gesetzlichen Vertreter der verantwortlichen juristischen Person. Dies ist die Gesellschaft, die die konsolidierte Steuer berechnet, erklärt und abführt.
Unterzeichnung: Der Antrag ist ein gemeinsamer Antrag und wird von den gesetzlichen Vertretern aller Mitglieder unterzeichnet.
Anhänge: Bescheinigungen des ONRC und/oder andere Dokumente, die einen Beteiligungsanteil von mindestens 75 % nachweisen.
Prüfung des Antrags durch die ANAF
Der Antrag wird von der für die zuständige juristische Person zuständigen Steuerbehörde geprüft. Die Bearbeitungsfrist beträgt höchstens 45 Tage (Art. 77 Abs. 1 der Steuerverfahrensordnung).
Ist der Antrag unvollständig oder enthält er Fehler, versendet die ANAF eine Aufforderung zur Vervollständigung innerhalb von 15 Tagen. Während der in der Aufforderung genannten Frist verlängert sich die 45-Tage-Frist entsprechend.
Werden die Voraussetzungen nicht erfüllt oder gehen die Klarstellungen nicht fristgerecht ein, gewährleistet die ANAF das Recht auf Anhörung (Artikel 9 der Steuerverfahrensordnung). Der Steuerpflichtige wird schriftlich über die Gründe für eine mögliche Ablehnung informiert und erhält einen Termin für eine Anhörung. Die Anhörung gilt auch dann als erfolgt, wenn der gesetzliche Vertreter das Erscheinen verweigert oder zwei aufeinanderfolgende Anhörungen versäumt.
ANAF-Entscheidungen: Formulare 174 und 175
Formular 174: Entscheidung über die Genehmigung oder Ablehnung der Steuergruppe. Die Ablehnungsentscheidung ist sachlich und rechtlich begründet und kann innerhalb von 45 Tagen nach Zustellung angefochten werden.
Formular 175: Entscheidung über nachträgliche Änderungen innerhalb des Fünfjahreszeitraums: Beitritt oder Austritt von Mitgliedern oder Auflösung der Gruppe.
Was sich nach der Genehmigung ändert
Ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Konsolidierung wird die Verpflichtung zur Abgabe einer Körperschaftsteuererklärung für alle Mitglieder ausgesetzt, mit Ausnahme der verantwortlichen juristischen Person. Andere Steuern, Abgaben und Beiträge werden weiterhin von jedem Unternehmen einzeln gemeldet.
Die verantwortliche juristische Person reicht die jährliche konsolidierte Körperschaftsteuererklärung ein. Dieser liegen die individuellen Steuererklärungen der Mitglieder sowie die Informationserklärung über Sponsoring- und gemeinnützige Aktivitäten auf Gruppenebene bei.
Änderungen in der Struktur der Gruppe
-Aufnahme eines neuen Mitglieds. Ein Unternehmen, das die Voraussetzungen erfüllt, kann der Gruppe ab dem nächsten Geschäftsjahr beitreten. Die verantwortliche juristische Person muss das Formular 173, wobei das Kästchen „Änderung“ angekreuzt sein muss, mindestens 60 Tage vor Beginn dieses Jahres einreichen.
-Austritt eines Mitglieds. Ein Mitglied, das die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt, scheidet ab dem nächsten Quartal aus der Gruppe aus. Die verantwortliche Person muss die ANAF innerhalb von 15 Tagen nach Ablauf dieses Quartals mittels Formular 173 benachrichtigen. In der Regel muss das ausscheidende Unternehmen seine Körperschaftsteuer für den gesamten Zeitraum der Zugehörigkeit zur Gruppe individuell neu berechnen und berichtigte Steuererklärungen einreichen. Es gibt Ausnahmen, wie beispielsweise bei Auflösung oder Umstrukturierung.
Die Auflösung der Gruppe erfolgt:
- freiwillig durch einen gemeinsamen Antrag (Formular 173), der mindestens 60 Tage vor Beginn des betreffenden Steuerjahres gestellt wird, verbunden mit einer Neuberechnung der Steuer;
- von Rechts wegen, wenn weniger als zwei Mitglieder verbleiben oder die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt sind, mit Wirkung ab dem folgenden Quartal;
- mit Ablauf des Fünfjahreszeitraums, sofern die Mitglieder keine Verlängerung beantragen.
Verlängerung nach 5 Jahren
Um die Konsolidierung fortzusetzen, muss die verantwortliche juristische Person das Formular 173 einreichen, wobei das Kästchen „Antrag auf Fortsetzung der Anwendung des Systems“ angekreuzt und der neue Zeitraum angegeben werden muss. Der Antrag muss mindestens 60 Tage vor Ablauf des laufenden Zeitraums gestellt werden. Wird der Antrag nicht fristgerecht eingereicht, wird die Gruppe automatisch aufgelöst.
Rechtsgrundlage: das Steuergesetzbuch (Gesetz Nr. 227/2015) in der jeweils gültigen Fassung; die Steuerverfahrensordnung (Gesetz Nr. 207/2015); der Erlass des ANAF-Präsidenten Nr. 1.191/2021 zur Genehmigung des Verfahrens für die Umsetzung und Verwaltung von Steuergruppen im Bereich der Körperschaftsteuer.