Situation: Ein Unternehmen XYZ Ltd. liefert Waren/Dienstleistungen an Privatpersonen in der EU.
Wie wird die Regelung der einzigen Anlaufstelle angewendet? Werden Vorschussrechnungen auf die 10.000-Euro-Schwelle angerechnet?
Lösung:
Wir erinnern Sie daran, dass der Fernabsatz durch Artikel 275, Absatz 2 der Abgabenordnung geregelt ist. Abweichend von Absatz 1 Buchstabe a) gilt als Ort der Lieferung bei innergemeinschaftlichen Fernverkäufen von Gegenständen der Ort, an dem sich die Gegenstände zum Zeitpunkt der Versendung oder Beförderung der Gegenstände an den Erwerber befinden.
Infolgedessen muss sich das rumänische Unternehmen in dem Mitgliedstaat für MwSt-Zwecke registrieren lassen, in dem es die Fernlieferungen durchführt.
Die Nutzung des OSS-Systems ist fakultativ. Die Vereinfachung besteht darin, dass das System Unternehmen, die Fernverkäufe tätigen, die Möglichkeit bietet, sich nicht mehr in jedem Mitgliedstaat, in dem sie die Mehrwertsteuer schulden, registrieren zu lassen und zu erklären, sondern elektronische Dienstleistungen zur Erfüllung dieser Pflichten über den Mitgliedstaat der Identifizierung in Anspruch zu nehmen.
Diese vereinfachte OSS-Regelung kann nur in Anspruch genommen werden, wenn der Lieferer in Rumänien nach Artikel 316 oder 317 der Steuergesetzgebung für MwSt-Zwecke registriert ist, wo es heißt: (4) „Für steuerpflichtige Umsätze, die im Rahmen dieser Sonderregelung bewirkt werden, verwendet der Steuerpflichtige nur die ihm vom Mitgliedstaat der Registrierung zugewiesene MwSt-Registrierungsnummer“. Ist Rumänien der Mitgliedstaat der Registrierung, verwendet der Steuerpflichtige die ihm nach Artikel 316 oder 317 zugewiesene Registrierungsnummer.
Wenn das Unternehmen die besondere OSS-Regelung für die Schlussrechnung anwendet, ist es verpflichtet, diese Regelung auch für die Vorschussrechnung anzuwenden.
Für Unternehmen in Rumänien gelten ab dem 1. Juli 2021 für B2C-Transaktionen (Geschäfte zwischen Unternehmen und Verbrauchern) die folgenden neuen Regeln:
– wenn sie die Bedingungen für die Anwendung der Höchstgrenze von 46.337 Lei für innergemeinschaftliche Fernverkäufe bzw. die Erbringung von TBE-Dienstleistungen (Telekommunikationsdienstleistungen, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen) in andere Mitgliedstaaten erfüllt, kann die rumänische Steuerregelung angewendet werden;
– ab dem Zeitpunkt, zu dem sie die für die Befreiung vorgesehene Schwelle überschritten hat, oder, wenn diese Schwelle nicht anwendbar ist, kann sie:
- a) sich für die Anwendung der OSS-Sonderregelung entscheiden und in Rumänien die in jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs geschuldete Mehrwertsteuer entrichten oder
- b) die EU-Regelung nicht anwenden und sich in jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs steuerlich registrieren lassen.
Die für B2C-Umsätze (für begünstigte natürliche Personen aus einem anderen EU-Mitgliedstaat) geltende Obergrenze von 46.337 Lei, auf die die rumänische Steuerregelung angewendet werden kann, umfasst den Gesamtwert (ohne MwSt.) der innergemeinschaftlichen Lieferungen von Gegenständen im Fernabsatz in andere Mitgliedstaaten sowie den Gesamtwert der an Nichtsteuerpflichtige aus anderen Mitgliedstaaten erbrachten TBE-Dienstleistungen.
Die erforderlichen Voraussetzungen für die Anwendung der rumänischen Steuerregelung bis zu einem Höchstbetrag von 46.337 Lei sind:
- der Anbieter muss in einem einzigen Mitgliedstaat ansässig sein;
- die Beförderung der Gegenstände muss bei allen Lieferungen im Mitgliedstaat des Lieferers beginnen (in dem in der Frage beschriebenen Fall in Rumänien).
Wenn die Beförderung der Waren sowohl in Rumänien als auch in anderen Mitgliedstaaten beginnt oder wenn der Lieferant in anderen Mitgliedstaaten registriert ist, ist die Obergrenze von 46.337 Lei nicht anwendbar; die Mehrwertsteuer wird im Mitgliedstaat des Verbrauchs ab dem ersten nach dem 1. Juli 2021 getätigten Umsatz fällig.
Bitte beachten Sie, dass die in Artikel 278^1 des Gesetzes 227/2015 über die Abgabenordnung festgelegten Regeln gelten:
„278^1 (1) Die Bestimmungen des Artikels 275 Absatz (2) und des Artikels 278 Absatz (5) Buchstabe h) sind nicht anzuwenden, wenn die folgenden Bedingungen kumulativ erfüllt sind:
(a) der Dienstleistungserbringer ist in einem einzigen Mitgliedstaat niedergelassen oder hat, falls er nicht niedergelassen ist, seinen ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthaltsort in einem einzigen Mitgliedstaat;
(b) Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbracht werden, die in einem anderen als dem unter Buchstabe a genannten Mitgliedstaat ansässig sind, dort ihren Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthaltsort haben, oder Gegenstände in einen anderen als den unter Buchstabe a genannten Mitgliedstaat versandt oder befördert werden, und
(c) der Gesamtwert der unter Buchstabe b genannten Umsätze ohne Mehrwertsteuer übersteigt im laufenden Kalenderjahr nicht den Betrag von 10 000 EUR oder den Gegenwert in Landeswährung und hat diesen Betrag im vorangegangenen Kalenderjahr nicht überschritten.
(2) Wird der in Absatz 1 Buchstabe c) genannte Schwellenwert im Laufe eines Kalenderjahres überschritten, so gelten Artikel 275 Absatz 2 und Artikel 278 Absatz 5 Buchstabe h) ab dem Zeitpunkt der Überschreitung des Schwellenwertes.
3) Die in Absatz 1 genannten Steuerpflichtigen, die in Rumänien ansässig sind oder, falls sie nicht ansässig sind, dort ihren ständigen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, haben das Recht, sich für den Ort der Dienstleistung zu entscheiden, der gemäß Artikel 275 Absatz 2 und Artikel 278 Absatz 5 Buchstabe h) zu bestimmen ist. Die Option gilt für mindestens zwei Kalenderjahre.
4) Die nationale Steuerverwaltungsbehörde ergreift geeignete Maßnahmen, um die Einhaltung der in den Absätzen 1 bis 3 festgelegten Bedingungen durch den Steuerpflichtigen zu überwachen.
5) Der Gegenwert des in Absatz 1 Buchstabe c genannten Betrags in der Landeswährung der Mitgliedstaaten wird unter Anwendung des Wechselkurses berechnet, der von der Europäischen Zentralbank am Tag der Annahme der Richtlinie (EU) 2017/2.455 des Rates vom 5. Dezember 2017 zur Änderung der Richtlinie 2006/112/EG und der Richtlinie 2009/132/EG in Bezug auf bestimmte mehrwertsteuerliche Pflichten bei Dienstleistungen und Fernverkäufen von Gegenständen veröffentlicht wurde. Für Rumänien beträgt der Gegenwert in Landeswährung 46.337 Lei“.
Wir erinnern Sie daran, dass mit OPANAF 1387/2021 das Registrierungsverfahren für die Inanspruchnahme einer der Sonderregelungen für Steuerpflichtige, die Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Fernverkäufe von Waren tätigen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315^2 der Abgabenordnung genehmigt wurde, wenn Rumänien ein Mitgliedstaat der Registrierung ist.
Es ist zwingend erforderlich, eine Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit abzugeben, die in Punkt 6 Absatz (1), Absatz (4), Punkt 7 – 9 des genannten Verfahrens geregelt ist.
Wir betonen, dass die Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke obligatorisch ist, aber sowohl für normale als auch für besondere Steuerzwecke erfolgen kann.
Einreichung von Steuererklärungen:
Was die Einreichung von Erklärungen betrifft, so müssen juristische Personen, die gemäß Artikel 316 der Steuergesetzgebung für die Mehrwertsteuer registriert sind, sowohl die Steuererklärung D300 als auch die spezielle Mehrwertsteuererklärung 398 einreichen.
Juristische Personen, die gemäß Artikel 317 für MwSt-Zwecke registriert sind, müssen nur die in jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs geschuldete Steuer mit dem besonderen MwSt-Erklärungsformular 398 für die Sonderregelung einreichen.
Die spezielle Mehrwertsteuererklärung 398 (MwSt.-Erklärung One Stop Shop) wird gemäß den Vorschriften der Artikel 314, 315 und 315^2 des Gesetzes 227/2015 über die Abgabenordnung erstellt und eingereicht.
Für Rechnungen, die an Nichtsteuerpflichtige in der EU ausgestellt werden, ist die Zusammenfassende Meldung 390 des MIAS nicht meldepflichtig. Das Formular D390 MIAS „Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Lieferungen/Einkäufe/Kredite“ wird gemäß der mit OPANAF 705/2020 genehmigten Ausfüllanleitung erstellt.
Rechtsgrundlage:
-Erlass 705/2020 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts des Vordrucks (390 VIES) “ Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Lieferungen/Einkäufe/Bereitstellungen“;
-ANAF-Verfügung 1387/2021 zur Genehmigung des Registrierungsverfahrens für die Inanspruchnahme einer der Sonderregelungen für Steuerpflichtige, die Dienstleistungen für Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Fernverkäufe von Waren tätigen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315^2 der Abgabenordnung, wenn Rumänien ein Mitgliedstaat der Registrierung ist, und zur Änderung einiger Verfahrensbestimmungen;
-Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
-Methodische Normen für die Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch die HG Nr. 1/2016).