Gemäß Artikel 266 Nummer 28 der Steuergesetzgebung gehören zu den elektronisch erbrachten Dienstleistungen insbesondere die in Anhang II der Richtlinie 112 und in Artikel 7 Absatz 1 der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 des Rates vom 15. März 2011 zur Festlegung von Durchführungsbestimmungen zur Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem in ihrer geänderten und ergänzten Fassung aufgeführten Dienstleistungen.
Erfolgt die Kommunikation zwischen dem Erbringer einer Dienstleistung und seinem Kunden auf elektronischem Wege, so bedeutet dies für sich genommen noch nicht, dass es sich bei der erbrachten Dienstleistung um eine elektronisch erbrachte Dienstleistung handelt.
Zu beachten ist, dass Anhang II der Richtlinie 2006/112/EG eine orientierende Liste elektronisch erbrachter Dienstleistungen enthält, die nur einige der Dienstleistungen umfasst, die unter die Kategorie der elektronischen Dienstleistungen fallen:
- Bereitstellung und Hosting von Internet-Sites, Fernwartung von Software und Geräten:, Hosting von Websites und Webseiten und deren Pflege, Online-Datenspeicherung, Online-Bereitstellung von Speicherplatz;
- Softwarebereitstellung und -aktualisierung: Zugriff auf oder Herunterladen von Software, Treiber zum Herunterladen, automatische Online-Installation von Filtern auf Websites, automatische Online-Installation von Firewalls;
- Bereitstellung von Bildern, Texten und Informationen und Bereitstellung von Datenbanken: Abonnements von Online-Zeitungen und -Zeitschriften, Weblogs, digitalisierte Inhalte von Büchern und anderen elektronischen Veröffentlichungen, Bereitstellung von Werbeflächen, einschließlich Bannerwerbung auf einer Website/Webseite, Nutzung von Suchmaschinen und Internetverzeichnissen;
- Bereitstellung von Musik, Filmen und Spielen, einschließlich Glücksspielen und Wetten, sowie von politischen, kulturellen, künstlerischen, sportlichen, wissenschaftlichen und Unterhaltungssendungen oder -veranstaltungen: Zugriff auf automatisierte Online-Spiele, die vom Internet abhängen, Herunterladen von Spielen auf Computer und Mobiltelefone, Zugriff auf oder Herunterladen von Filmen;
- Erbringung von Dienstleistungen im Bereich des Fernunterrichts: internetabhängiger automatischer Fernunterricht, von Studenten online ausgefüllte und ohne menschliches Zutun automatisch benotete Übungsbücher.
Erbringung von elektronischen Dienstleistungen für Nicht-EU-Bürger:
Gemäß den Bestimmungen von Artikel 278 Absatz (5) Buchstabe h) Punkt 3 der Steuergesetzgebung erfolgt die Erbringung elektronischer Dienstleistungen für natürliche Personen außerhalb der EU außerhalb Rumäniens am Wohnsitz/Wohnsitz des Kunden.
Bei elektronischen Dienstleistungen werden Rechnungen daher ohne Mehrwertsteuer ausgestellt, da die Dienstleistungen in Rumänien nicht als steuerpflichtige Umsätze gelten, da sie die kumulative Bedingung von Artikel 268 Absatz (1) Buchstabe b) der Steuergesetzgebung nicht erfüllen. Diese Dienste sind unter rd deklariert. 3 der Mehrwertsteuererklärung D300 („Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, deren Liefer-/Bereitstellungsort außerhalb Rumäniens (in der EU oder außerhalb der EU) liegt, sowie innergemeinschaftliche Warenlieferungen, steuerbefreit gemäß Artikel 294, Absatz (2), Buchstabe b) und c) der Steuergesetzgebung , aus dem: …“).
Auf der ausgestellten Rechnung steht der Vermerk „in Rumänien nicht steuerpflichtig“ und die Rechtsgrundlage „Gesetz Nr. 227/2015, Artikel 278, Absatz (5) Buchstabe h)“.
Erbringung von Dienstleistungen an in der EU ansässige Nichtsteuerpflichtige (Einzelpersonen):
Im Falle der Erbringung von Dienstleistungen an in der EU ansässige Nichtsteuerpflichtige (Einzelpersonen) in einem anderen Land als Rumänien sind die Dienstleistungen in Rumänien bis zu einem Schwellenwert von 10.000 Euro oder dem Gegenwert dieses Betrags in Landeswährung steuerpflichtig, wenn dieser Schwellenwert im vorangegangenen Kalenderjahr nicht überschritten wurde.
Bitte beachten Sie, dass für Rumänien der Gegenwert in Landeswährung 46.337 Lei beträgt.
Sofern der Schwellenwert nicht überschritten wird, gilt der Ort dieser Dienstleistungen als in Rumänien gelegen.
Nach Überschreiten des Schwellenwerts von 10.000 Euro/46.337 Lei für alle Dienstleistungen, die an Nichtsteuerpflichtige erbracht werden, die in einem Mitgliedstaat ansässig sind oder dort ihren ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt haben, gelten die Bestimmungen von Artikel 278 Absatz (5) Buchstabe h) der Steuergesetzgebung und die Dienstleistungen sind nicht mehr in Rumänien steuerpflichtig, da die Bedingungen von Artikel 268 Absatz (1) der Steuergesetzgebung nicht kumulativ erfüllt sind und der Ort der Dienstleistung nicht in Rumänien liegt.
In diesem Fall wird die Rechnung mit dem Vermerk „in Rumänien nicht steuerpflichtig“ gemäß Artikel 278, Absatz (5), Buchstabe h) der Steuergesetzgebung ausgestellt. Nach Überschreiten des Schwellenwerts ist das Unternehmen jedoch verpflichtet, für Dienstleistungen, die an Nichtsteuerpflichtige in der EU erbracht werden, die Mehrwertsteuer in dem Staat zu entrichten, in dem sie steuerpflichtig sind, d. h. in dem der Leistungsempfänger ansässig ist oder einen ständigen Wohnsitz oder einen gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Der Leistungserbringer ist verpflichtet, sich in jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs für MwSt-Zwecke registrieren zu lassen, in dem der Nichtsteuerpflichtige ansässig ist, seinen ständigen Wohnsitz hat oder sich gewöhnlich aufhält.
Um die Dinge zu vereinfachen, hat der Erbringer elektronischer Dienstleistungen für in der Europäischen Union ansässige Nichtsteuerpflichtige die Möglichkeit, sich für die Anwendung der EU-Regelung (auch bekannt als One-Stop-Shop) zu entscheiden, und zwar wie folgt
- muss gemäß Artikel 316 der Steuergesetzgebung für Mehrwertsteuerzwecke registriert sein;
– ist nicht mehr verpflichtet, sich in jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs zu registrieren (in dem der Empfänger niedergelassen ist, eine ständige Anschrift oder seinen gewöhnlichen Wohnsitz hat);
– ist verpflichtet, sich in Rumänien – dem Mitgliedstaat der Registrierung – registrieren zu lassen, um die EU-Regelung in Anspruch nehmen und die Mehrwertsteuer auf die Erbringung elektronischer Dienstleistungen abführen zu können;
– verwendet für alle elektronischen Dienstleistungen, die unter die Sonderregelung fallen, ausschließlich die gemäß Artikel 316 zugewiesene MwSt-Nummer;
– reicht in Rumänien eine einzige spezielle Mehrwertsteuererklärung ein, in der die jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs geschuldete Mehrwertsteuer angegeben wird, und leistet in Rumänien eine einzige Zahlung, die vom rumänischen Staat auf der Grundlage der speziellen Mehrwertsteuererklärung an die Mitgliedstaaten des Verbrauchs verteilt wird.
Die EU – One Stop Shop (OSS)-Regelung ist eine fakultative Sonderregelung für die Erklärung und Entrichtung der in anderen Mitgliedstaaten geschuldeten Mehrwertsteuer in einem Mitgliedstaat (z.B. Rumänien), für die Erbringung von Dienstleistungen an in einem anderen Mitgliedstaat ansässige Nichtsteuerpflichtige und für innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen (Artikel 315 der Steuergesetzgebung ).
Am Tag der Aufnahme der Dienstleistung reicht der Dienstleister die Erklärung über die Aufnahme seiner Tätigkeit, die der Sonderregelung unterliegt, in elektronischer Form ein. Diese Erklärung wird über das von der ANAF bereitgestellte elektronische Portal ausgefüllt und übermittelt, das auf den Bereich One Stop Shop zugreift:
https://www.anaf.ro/anaf/internet/ANAF/servicii_online/one_stop_shop
Formblatt 398:
Während der Anwendung der EU-Sonderregelung ist der Steuerpflichtige verpflichtet, bis zum Ende des Monats, der auf das Ende des Kalenderquartals folgt, eine vierteljährliche MwSt-Sondererklärung ( Formblatt 398 ) abzugeben, und zwar unabhängig davon, ob Gegenstände geliefert oder Dienstleistungen erbracht wurden, für die die Sonderregelung in Anspruch genommen wird oder nicht.
Gemäß Artikel 315 der Steuergesetzgebung muss die besondere Mehrwertsteuererklärung die folgenden Angaben enthalten:
a) die besondere Umsatzsteuer-Identifikationsnummer gemäß Absatz 4;
b) den Gesamtbetrag ohne Steuer, die anwendbaren Steuersätze und den Gesamtbetrag der entsprechenden, nach Steuersätzen aufgeteilten Steuer, der jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs, in dem die Steuer geschuldet wird, für die folgenden unter diesen Artikel fallenden Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen während des Steuerzeitraums zusteht
1. innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen;
2. Lieferungen von Gegenständen gemäß Artikel 270 Absatz 16, wenn die Versendung oder Beförderung dieser Gegenstände im selben Mitgliedstaat beginnt und endet;
3. die Erbringung von Dienstleistungen;
c) der Gesamtbetrag der im Mitgliedstaat des Verbrauchs geschuldeten Steuer.
Die spezielle MwSt-Erklärung enthält auch Änderungen in Bezug auf frühere Steuerzeiträume.
Werden die Waren aus anderen Mitgliedstaaten als Rumänien versandt oder befördert, enthält die besondere MwSt-Erklärung zusätzlich zu den oben genannten Angaben den Gesamtbetrag ohne Steuern und die geltenden Steuersätze, den Gesamtbetrag der entsprechenden Steuer, aufgeschlüsselt nach Steuersätzen, und den Gesamtbetrag der Steuer, die jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs geschuldet wird, in dem die Steuer für die folgenden Lieferungen von Gegenständen, die unter diesen Artikel fallen, während des Steuerzeitraums für jeden Mitgliedstaat außer Rumänien, aus dem diese Gegenstände versandt oder befördert werden, geschuldet wird:
a) innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen, die nicht von einem Steuerpflichtigen gemäß Artikel 270 Absatz 16 getätigt werden. Für diese Lieferungen ist in der Mehrwertsteuererklärung auch die von den betreffenden Mitgliedstaaten zugeteilte individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer oder Steuernummer anzugeben;
b) innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen und Lieferungen von Gegenständen, bei denen der Versand oder die Beförderung dieser Gegenstände in demselben Mitgliedstaat beginnt und endet, die von einem Steuerpflichtigen gemäß Artikel 270 Absatz 16 bewirkt werden. Für diese Lieferungen ist in der Mehrwertsteuererklärung auch die von jedem dieser Mitgliedstaaten zugeteilte individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer oder Steuernummer anzugeben, sofern diese verfügbar ist.
Werden nach der Einreichung der Umsatzsteuer-Sondererklärung Änderungen beantragt, so sind diese Änderungen spätestens drei Jahre nach Fälligkeit der ursprünglichen Erklärung in einer nachfolgenden Erklärung anzugeben.
In der nachträglichen MwSt-Erklärung werden der betreffende Mitgliedstaat des Verbrauchs, der Besteuerungszeitraum und der Gesamtbetrag der sich aus der Berichtigung der Leistungen ergebenden MwSt, der auch negativ sein kann, angegeben.
Bitte beachten Sie, dass die besondere MwSt-Erklärung in Euro auszufüllen ist. Werden die Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen in anderen Währungen bezahlt, ist beim Ausfüllen der Erklärung der am letzten Tag des Steuerzeitraums geltende Wechselkurs zu verwenden.
Maßgeblich sind die von der Europäischen Zentralbank für den betreffenden Tag veröffentlichten Wechselkurse bzw. die Wechselkurse des folgenden Tages, wenn sie an diesem Tag nicht veröffentlicht werden.
Das Formblatt 398 wird elektronisch über das Portal www.e-guvernare.ro mit einem qualifizierten digitalen Zertifikat eingereicht.
Außerdem muss der Steuerpflichtige, der die EU-Sonderregelung in Anspruch nimmt, Aufzeichnungen über die Umsätze führen, auf die diese Sonderregelung Anwendung findet, damit die zuständigen Steuerbehörden der Mitgliedstaaten des Verbrauchs feststellen können, ob die Steuererklärung 398 korrekt ist. Diese Aufzeichnungen sind auf Verlangen der zuständigen Steuerbehörde und der Mitgliedstaaten des Verbrauchs elektronisch zur Verfügung zu stellen.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016);
– ANAF-Verordnung Nr. 1387/2021 zur Genehmigung des Registrierungsverfahrens für die Inanspruchnahme einer der Sonderregelungen für Steuerpflichtige, die Dienstleistungen für Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Fernverkäufe von Waren tätigen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315^2 der Steuergesetzgebung , wenn Rumänien ein Mitgliedstaat der Registrierung ist, und zur Änderung einiger Verfahrensbestimmungen.