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Gesetzmäßigkeit bei Steuerprüfungen – Sonderverfahren

Im Amtsblatt (Teil I) Nr. 756 vom 21. August 2023 wurde die ANAF-Verordnung Nr. 1229 veröffentlicht zur Genehmigung des Verfahrens für die Vorlage der Steuerkarte und der Dienstanweisung im Rahmen von Steuerkontrollaktionen.

So wurde im Zuge der verfahrenstechnischen und steuerlichen Änderungen Ende 2022 festgelegt, dass für die Legitimation bei Steuerprüfungen durch die Nationale Steuerverwaltungsbehörde (ANAF) ein besonderes Verfahren ausgestellt werden muss.

Wir erinnern daran, dass eine der Änderungen, die durch OUG 188/2022 eingeführt wurden, die formale Einführung der Möglichkeit für das Kontrollpersonal ist, sich zu Beginn der Steuerprüfung per Videoanruf aus der Ferne zu identifizieren. Um eine einheitliche Anwendung der Legitimation der Inspektoren zu gewährleisten, wurde gleichzeitig vorgesehen, dass die ANAF eine spezielle Anweisung herausgeben muss, die alle in der Praxis vorkommenden Situationen abdeckt.

Gemäß dem genannten Schriftstück  muss die Steuerprüfungsstelle dem Steuerpflichtigen/Steuerzahler zu Beginn der Steuerprüfung den Prüfausweis und den vom Leiter der Steuerprüfungsstelle unterzeichneten Dienstauftrag vorlegen. Der Prüfausweis und die Dienstanweisung können auch per Videokommunikation vorgelegt werden.

Im Falle der zentralen Steuerbehörde erfolgt die Übergabe des Prüfausweises und der Dienstanweisung nach dem durch Erlass des Präsidenten der ANAF genehmigten Verfahren.

Der Erlass mit dem Verfahren sollte bis zum 27. Februar 2023 ausgestellt worden sein. Das besondere Verfahren für die Legitimation von Steuerinspektoren, das in der ANAF-Verordnung 1.229/2023 enthalten ist, wurde jedoch im Amtsblatt veröffentlicht und ist erst ab dem 21. August 2023 in Kraft.

Verfahren zur Vorlage des Steuerprüfungsausweises und des Dienstleistungsauftrags bei Steuerkontrollen:

Gemäß Artikel 118, Absatz (4) des Gesetzes Nr. 207/2015 über die Steuerverfahrensordnung, in der geänderten und ergänzten Fassung, können dem Steuerpflichtigen/Steuerzahler die Prüfungskarte und der Dienstleistungsauftrag zu Beginn der Steuerprüfung und unter Verwendung von Videofernübertragung vorgelegt werden.

Was den Ort der Steuerprüfung betrifft, so sieht die Steuerverfahrensordnung in Artikel 125 vor, dass die Steuerprüfung in der Regel am Sitz der Steuerprüfungsstelle durchgeführt wird, aber auf Initiative der Steuerprüfungsstelle oder auf begründeten Antrag des Steuerpflichtigen/Steuerzahlers kann die Steuerprüfung auch in den Räumlichkeiten des Steuerpflichtigen/Steuerzahlers durchgeführt werden.

 

Wenn die Steuerprüfung in den Räumlichkeiten der Steuerbehörde beginnt, kann die Vorlage des Personalausweises und des Zustellungsauftrags auf folgende Weise erfolgen:

  1. Wenn sich der Steuerzahler/Steuerpflichtige in die Räumlichkeiten der Steuerprüfungsstelle begibt, werden der Prüfausweis und der Dienstleistungsauftrag direkt vorgelegt und die Tatsache, dass sie vorgelegt wurden, wird in einem „Protokoll“ festgehalten, das ausdrücklich die folgenden Elemente enthält:

 

– die unterzeichnenden Parteien (Steuerpflichtiger/Zahler, benanntes Steuerprüfungsteam, unter Angabe der einzelnen Mitglieder des Steuerprüfungsteams, die sich ausweisen werden);

– Datum, Uhrzeit und Ort der Niederschrift;

– die Tatsache, dass die Mitglieder des Steuerprüfungsteams ihre Ausweise und ihren Arbeitsauftrag bei der Sitzung und dem Beginn der Steuerprüfung vorgelegt haben;

– die Tatsache, dass das Datum des Beginns der Steuerprüfung das Datum des Steuerprüfungsbescheids ist oder das neue Datum des Beginns der Steuerprüfung, das dem Steuerpflichtigen/Steuerzahler schriftlich mitgeteilt wurde, wenn die Steuerprüfung nicht an dem in dem Bescheid genannten Datum beginnen kann (in beiden Fällen muss das Datum des Beginns der Steuerprüfung mit dem Datum übereinstimmen, an dem der Prüfausweis und der Dienstauftrag vorgelegt werden);

– die Unterschriften der Parteien;

– die Registrierungsnummer der Steuerprüfungsstelle.

Die folgenden Situationen können eintreten, wenn die Vorlage des Ausweises und die Bestellung des Dienstes per Videofernübertragung erfolgt:

 

  • Zum Zeitpunkt der Herstellung der Verbindung über die Videokommunikationsmittel der Nationalen Steuerverwaltungsbehörde (ANAF), zu denen der Steuerzahler Zugang hat (Virtual Private Space) und für die die Steuerprüfungsstellen Datum und Uhrzeit der Verbindung durch eine Mitteilung an den Steuerzahler/Zahler mindestens 48 Stunden vor dem für den Beginn der Steuerprüfung festgelegten Datum übermittelt haben, Wenn der Steuerpflichtige/Kläger seine Teilnahme zum festgesetzten Datum und zur festgesetzten Uhrzeit über denselben Kommunikationskanal (Virtual Private Space) bestätigt, holt das Steuerprüfungsteam die Zustimmung des Steuerpflichtigen/Klägers zur Aufzeichnung der Sitzung ein.

 

Stimmt der Steuerpflichtige/Kläger der Aufzeichnung der Sitzung zu, werden die Personalausweise der Mitglieder des Prüfungsteams und der Dienstleistungsauftrag nacheinander für mindestens 10 (zehn) Sekunden pro Schriftstück  in die Videokamera gehalten.

Die Aufzeichnung der Sitzung wird vom Steuerprüfungsteam gespeichert und von der Struktur, der das Steuerprüfungsteam angehört, aufbewahrt, so dass sie allen interessierten Personen, die von Rechts wegen zur Einsichtnahme in die betreffenden Informationen berechtigt sind, zugänglich gemacht und/oder zur Verfügung gestellt werden kann.

In dem zu erstellenden Steuerprüfungsbericht wird auch erwähnt, dass die Vorlage des Prüfausweises und des Dienstleistungsauftrags über ………… erfolgte, und zwar unter Verwendung der Videokommunikationsmittel der ANAF, zu denen der Steuerpflichtige Zugang hat (Virtual Private Space).

 

  • Die Situation, in der der Steuerpflichtige/Zahler der Audio-/Videoaufnahme nicht zustimmt.
  • In diesem Fall wird ein „Protokoll“ erstellt, das ausdrücklich folgende Elemente enthält:
  • die unterzeichnenden Parteien (Steuerpflichtiger/Zahler, das benannte Steuerprüfungsteam, wobei jedes Mitglied des Steuerprüfungsteams, das legitimiert wird, genau anzugeben ist);
  • Datum, Uhrzeit und die Tatsache, dass die Sitzung per Audio-Video-Fernübertragung stattgefunden hat;
  • die Art und Weise der Herstellung der Audio-Video-Verbindung (Video-Fernkommunikationsmittel der ANAF, zu denen der Steuerpflichtige Zugang hat – Virtual Private Space, für die die Steuerprüfungsorgane vor Beginn der Steuerprüfung das Datum und die Uhrzeit der Verbindung mittels einer Mitteilung an den Steuerpflichtigen/Steuerzahler mindestens 48 Stunden vor dem für den Beginn der Steuerprüfung festgelegten Datum übermittelt haben, wobei der Steuerpflichtige/Zahler seine Teilnahme zum festgelegten Datum und zur festgelegten Uhrzeit bestätigt);
  • die Tatsache, dass die Steuerprüfer während der Besprechung und des Beginns der Steuerprüfung nacheinander ihre Ausweise und Dienstanweisungen vor der Videokamera vorzeigen;
  • die Tatsache, dass das Datum des Beginns der Steuerprüfung das Datum der Ankündigung der Steuerprüfung ist oder das neue Datum des Beginns der Steuerprüfung, das dem Steuerpflichtigen schriftlich mitgeteilt wird, wenn die Steuerprüfung nicht an dem in der Ankündigung angegebenen Datum beginnen kann (in beiden Fällen muss das Datum des Beginns der Steuerprüfung mit dem Datum der Vorlage des Prüfausweises und des Dienstauftrags übereinstimmen);
  • die Tatsache, dass das Protokoll elektronisch signiert wird (das Schriftstück wird im „PDF“-Format elektronisch signiert vom Steuerprüfungsteam an den Steuerzahler gesendet, und der Steuerzahler sendet es elektronisch signiert an das Steuerprüfungsteam), unter Verwendung der gesetzlichen Methoden der elektronischen Signatur;
  • die Registrierungsnummer der Steuerprüfungsstelle.

 

Beginnt die Steuerprüfung in den Räumlichkeiten des Steuerpflichtigen/Steuerzahlers (oder an einem anderen mit dem Steuerpflichtigen/Steuerzahler vereinbarten Ort), muss das Steuerprüfungsorgan dem Steuerpflichtigen/Steuerzahler die Prüfplakette und den vom Leiter des Steuerprüfungsorgans unterzeichneten Dienstleistungsauftrag vorlegen.

In jedem Fall ist im Steuerprüfungsbericht zu vermerken, wie die Prüfplakette und der Dienstleistungsauftrag vorzulegen sind.

Wenn der Steuerpflichtige/Zahler keinen Zugang zu den Fernkommunikationsmitteln der ANAF (Virtual Private Space) hat oder das Videokommunikationsmodul des Virtual Private Space nicht funktionsfähig ist, wird die Steuerprüfungsstelle vor der Ausstellung des Steuerprüfungsbescheids den ursprünglichen Ort der Steuerprüfung in den Räumlichkeiten des Steuerpflichtigen/Steuerzahlers gemäß den Bestimmungen von Artikel 125, Absatz (2) des Gesetzes Nr. 207/2015 über die Steuerverfahrensordnung in der geänderten und ergänzten Fassung festlegen.

Gemäß Artikel 125 Absatz (2) der Steuerverfahrensordnung kann die Steuerprüfung auf Initiative der Steuerprüfungsstelle oder auf begründeten Antrag des Steuerpflichtigen/Steuerzahlers in den Räumlichkeiten des Steuerpflichtigen/Steuerzahlers durchgeführt werden. Der Antrag des Steuerpflichtigen/Klägers wird innerhalb von höchstens 3 Tagen nach der Registrierung erledigt. Wird der Antrag nicht innerhalb von 3 Tagen erledigt, so gilt er als stillschweigend angenommen. Die Änderung des Ortes der Steuerprüfung kann auch während der Steuerprüfung vorgenommen werden. Der Steuerpflichtige/Steuerzahler muss einen geeigneten Raum und die notwendige Logistik für die Steuerprüfung zur Verfügung stellen. Wenn kein geeigneter Arbeitsraum für die Steuerprüfung zur Verfügung steht, wird die Prüfungstätigkeit in den Räumlichkeiten der Steuerbehörde oder an einem anderen mit dem Steuerpflichtigen vereinbarten Ort durchgeführt.

 

Rechtsgrundlage:

  • anaf.ro
  • ANAF-Verordnung Nr. 1229/2023 zur Genehmigung des Verfahrens für die Vorlage des Steuerprüfungsausweises und der Dienstanweisung bei Steuerprüfungen;
  • Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im MO Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung.