Im Amtsblatt (Teil I) Nr. 607 vom 3. Juli 2023 wurde die Verordnung des Finanzministers Nr. 2044/2023 zur Änderung und Ergänzung des Anhangs der Verordnung des Finanzministers Nr. 1528/2022 über die Einführung des Verfahrens zur Gewährung von Steuererleichterungen im Bauwesen veröffentlicht, die ab dem Datum der Veröffentlichung gilt.
Das kürzlich verabschiedete Dokument bringt also einige nützliche Klarstellungen bei der Anwendung von Steuererleichterungen im Baubereich.
Laut dem Genehmigungsbericht, der dem Entwurf des Beschlusses beigefügt war, werden die folgenden Gesichtspunkte genannt:
- sind Klarstellungen für Situationen vorgesehen, in denen das Bruttogehalt zwar mindestens dem Mindestbruttogrundgehalt von 4.000 Lei entspricht, der Arbeitnehmer aber weniger als 4.000 Lei pro Monat aus Löhnen und Gehältern verdient; so wird in Situationen, in denen das monatliche Bruttoeinkommen weniger als 4.000 000 Lei pro Monat liegt, wird festgelegt, dass die Erleichterungen nur dann gewährt werden, wenn die Bedingung erfüllt ist, dass sie auf der Grundlage eines Bruttolohns berechnet werden, der mindestens dem in Geld ausgedrückten Mindestbruttogrundgehalt im Lande entspricht, ohne Zulagen, Prämien und andere Zuschläge, von mindestens 4.000 Lei pro Monat, bei einer durchschnittlichen Arbeitszeit von 165.333 Stunden pro Monat;
- steht im Zusammenhang mit den Änderungen, die durch die Regierungsverordnung 16/2022 eingeführt wurden: Gewährung der Erleichterungen nur für natürliche Personen, die Einkünfte aus Gehältern und gehaltsähnlichen Leistungen auf der Grundlage individueller Arbeitsverträge beziehen; Änderung der Obergrenze des monatlichen Bruttoeinkommens, bis zu der die Erleichterungen gewährt werden, von 30.000 Lei monatlich auf 10. 000 Lei pro Monat; Änderung der Bedingung für die Berechnung des Umsatzes in dem Sinne, dass bei der Berichterstattung nur Informationen/Daten aus dem laufenden Jahr berücksichtigt werden; Änderung der Methode zur Ermittlung des Anteils des tatsächlich aus der Bautätigkeit erzielten Umsatzes am Gesamtumsatz, indem bei beiden Indikatoren auf die in Rumänien ausgeübte Tätigkeit Bezug genommen wird;
- entspricht den Änderungen, die durch die Dringlichkeitsverordnung 168/2022 eingeführt wurden – ab dem 1. Januar 2023 beträgt der garantierte Mindestbruttogrundlohn pro Land im Baugewerbe 4.000 Lei pro Monat; das monatliche Bruttoeinkommen, für das die Befreiung gilt, wird bei einem Bruttolohn für acht Arbeitsstunden/Tag von mindestens 4.000 Lei pro Monat berechnet.
Genauer gesagt, nach den neuen Vorschriften können natürliche Personen für Einkünfte aus Gehältern und ähnlichen Einkünften, die in Artikel 76, Absatz (1)-(3) des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Steuergesetzgebung samt späteren Änderungen und Ergänzungen, im Folgenden als Steuergesetzgebung bezeichnet, für die in Rumänien ausgeübte Tätigkeit auf der Grundlage des individuellen Arbeitsvertrags bis einschließlich 31. Dezember 2028 im Bausektor von Steuererleichterungen profitieren, wenn die in Artikel 60, Absatz 5 der Steuergesetzgebung vorgesehenen Bedingungen kumulativ erfüllt sind.
Für Arbeitgeber, die am 1. Januar eines jeden Jahres bestehen, ist die Berechnungsgrundlage der Umsatz aus den in Artikel 60, Punkt 5, Buchstabe a) des Steuergesetzbuches genannten Tätigkeiten und anderen für den Bausektor spezifischen Tätigkeiten sowie der Gesamtumsatz, der kumulativ für den entsprechenden Zeitraum des laufenden Jahres erzielt wurde, einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt.
Für die Zwecke von Artikel 60, Punkt 5 des Steuergesetzbuches bedeutet Arbeitgeber die natürliche oder juristische Person, die die Tätigkeiten ausübt, die den in Artikel 60, Punkt 5, Buchstabe a) des Steuergesetzbuches vorgesehenen CAEN-Codes entsprechen, alle Bedingungen für die Gewährung von Steuererleichterungen erfüllt und nach dem Gesetz individuelle Arbeitsverträge abschließen kann.
In dem neuen normativen Akt wird festgelegt, dass die Gewährung von Steuererleichterungen in der Verantwortung des Arbeitgebers/Einkommenszahlers liegt.
Die Berechnung des Indikators „Tatsächlich erzielter Umsatz aus der Bautätigkeit“ erfolgt für die gesamte Tätigkeit, die der Arbeitgeber im Hoheitsgebiet Rumäniens aus den in Artikel 60, Punkt 5 der Steuergesetzgebung genannten Tätigkeiten erzielt, einschließlich der Zweigstellen, Tochtergesellschaften oder Arbeitsstellen des Arbeitgebers in Rumänien.
Um den Prozentsatz von 80 % des Gesamtumsatzes zu bestimmen, berücksichtigt der Arbeitgeber bei der Berechnung des tatsächlich erzielten Umsatzes aus der Bautätigkeit nur die Einkünfte aus der in Rumänien ausgeübten Bautätigkeit. Für die Berechnung des Gesamtumsatzes werden die Einkünfte aus der gesamten in Rumänien ausgeübten Tätigkeit berücksichtigt.
Für die Zwecke dieses Verfahrens ist unter der in Rumänien ausgeübten Tätigkeit die in Rumänien tatsächlich ausgeübte Tätigkeit zur Herstellung von Produkten und zur Erbringung von Dienstleistungen zu verstehen, unabhängig vom Aufenthaltsstatus der Begünstigten.
Für die Anwendung der Steuererleichterungen im Bereich des Bauwesens verfahren Arbeitgeber, die Tätigkeiten ausüben, die mit mindestens einem der in Artikel 60 Nummer 5 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung vorgesehenen CAEN-Codes zusammenhängen, wie folgt:
- im Falle von Arbeitgebern, die am 1. Januar eines jeden Jahres bestehen:
- es wird das Verhältnis zwischen dem „tatsächlich erzielten Umsatz aus der Bautätigkeit“ und dem nach Artikel 4 ermittelten „Gesamtumsatz“, kumuliert für den entsprechenden Zeitraum des laufenden Jahres, einschließlich des Monats, in dem die Steuerbefreiung gilt, berechnet;
- beträgt der Prozentsatz, der sich aus der Berechnung des Verhältnisses nach Buchstabe a) ergibt, mindestens 80 % des gemäß Artikel 4 Nummer 1 ermittelten „Gesamtumsatzes“, so wird die Steuerbefreiung für die Dauer des laufenden Jahres gewährt, vorbehaltlich der in Artikel 60 Nummer 5 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung vorgesehenen Bedingung für den gesamten Zeitraum der Anwendung der Steuerbefreiung;
- im Falle neu gegründeter Arbeitgeber:
- Die gemäß Artikel 4 ermittelten Indikatoren „Tatsächlicher Umsatz aus der Bautätigkeit“ und „Gesamtumsatz“ werden kumulativ ab dem Zeitpunkt der Eintragung berechnet, einschließlich des Monats, in dem die Freistellung gilt;
- um die Steuererleichterungen in Anspruch nehmen zu können, muss das Verhältnis zwischen dem „tatsächlich erzielten Umsatz aus der Bautätigkeit“ und dem nach Buchstabe a) ermittelten „Gesamtumsatz“ mindestens 80 % betragen.“
Die zu Artikel 60 Absatz 5 Buchstabe c) der Steuergesetzgebung vorgesehene Bedingung in Bezug auf das Bruttogehalt wird wie folgt als erfüllt angesehen:
- bei individuellen Vollzeitarbeitsverträgen, die nach dem Gesetz abgeschlossen werden, wird das monatliche Bruttoeinkommen aus Gehältern und gleichgestellten Gehältern mit einem Bruttolohn für 8 Arbeitsstunden/Tag von mindestens 4.000 Lei pro Monat berechnet.
Der nationale Mindestbruttolohn von 4.000 Lei pro Monat wird im Verhältnis zum Bruttogrundlohn für eine durchschnittliche Arbeitszeit von 165.333 Stunden pro Monat festgelegt.
Für Arbeitnehmer, die einen Teilzeitarbeitsvertrag haben, der in Übereinstimmung mit dem Gesetz abgeschlossen wurde, wird eine Steuererleichterung nur gewährt, wenn das monatliche Bruttoeinkommen aus Löhnen und Gehältern im Verhältnis zum Bruttogrundlohn für einen normalen Arbeitstag von 8 Stunden/Tag berechnet wird;
- wenn eine natürliche Person Einkünfte auf der Grundlage von zwei oder mehr Einzelarbeitsverträgen erzielt, die in Übereinstimmung mit dem Gesetz im selben Monat mit demselben Arbeitgeber abgeschlossen wurden, wird für die Gewährung von Steuervorteilen zunächst geprüft, ob jeder Einzelarbeitsvertrag die in Artikel 60, Punkt 5, Buchstabe c) erster Satz des Steuergesetzbuches festgelegte Bedingung erfüllt, d.h. ob die Bruttoeinkünfte bei einem Bruttolohn für 8 Stunden Arbeit/Tag von mindestens 4. 000 Lei pro Monat berechnet wird, wenn es sich um einen individuellen Vollzeitarbeitsvertrag handelt, oder ob das monatliche Bruttoeinkommen im Verhältnis zum Bruttogehalt für eine normale Arbeitszeit von 8 Stunden/Tag berechnet wird, wenn es sich um einen individuellen Teilzeitarbeitsvertrag handelt. Für die Gewährung von Steuererleichterungen werden die Einkünfte aus Einzelarbeitsverträgen, die die Meldepflicht von 4.000 Lei erfüllen, zusammengerechnet. In diesem Fall werden die Steuervergünstigungen für Einkünfte aus Gehältern und ähnlichen Bezügen gewährt, die den in Artikel 60, Punkt 5, Buchstabe c) des Steuergesetzbuchs vorgesehenen Schwellenwert nicht überschreiten. Für den Teil, der diese Grenze überschreitet, werden keine Steuervergünstigungen gewährt.
Für Bruttomonatseinkommen aus Löhnen und Gehältern, die auf der Grundlage eines individuellen Arbeitsvertrags gezahlt werden und weniger als 4.000 Lei/Monat betragen, werden Steuervergünstigungen nur dann gewährt, wenn sie auf der Grundlage eines Bruttolohns berechnet werden, der mindestens dem garantierten Mindestbruttogrundgehalt pro Land entspricht, das in Geld ausgedrückt wird, ohne Zulagen, Prämien und sonstige Zuschläge, und der mindestens 4.000 Lei/Monat beträgt, bei einer durchschnittlichen Arbeitszeit von 165,333 Stunden pro Monat.
Rechtsgrundlage:
– MF-Verordnung Nr. 2044/2023 zur Änderung und Ergänzung des Anhangs zur Verordnung des Finanzministers Nr. 1528/2022 zur Festlegung des Verfahrens für die Gewährung von Steuererleichterungen im Baubereich;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im MO Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung.