Standlage:
Ein Unternehmen XYZ SRL mit einem Umsatz von weniger als 300.000 Lei pro Jahr erbringt Dienstleistungen für Kunden im Vereinigten Königreich.
Die erbrachten Dienstleistungen beziehen sich auf die Kommunikation im sozialen Online-Netzwerk Facebook, die Kommunikation in Bezug auf Informationen, Ankündigungen, Beratung in diesem Bereich, die Analyse von Posts, Marketingstrategien, Trendanalysen und die Suche nach potenziellen Kunden.
Muss sich das Unternehmen für die Mehrwertsteuer registrieren lassen?
Lösung:
Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass für die erbrachten Dienstleistungen Artikel 278 Absatz 2 gilt, wonach als Ort der Dienstleistung der Ort gilt, an dem der Empfänger ansässig ist, wenn der Empfänger ein Steuerpflichtiger im Sinne der Mehrwertsteuer ist. Somit sind diese Dienstleistungen in Rumänien nicht steuerpflichtig. Die allgemeine Regel, die für Dienstleistungen gilt, wird als B2B (business to business) bezeichnet.
Für Dienstleistungen, die an einen Steuerpflichtigen erbracht werden, dessen wirtschaftliche Tätigkeit in einem Drittland angesiedelt ist, ist der Erbringer in Rumänien, der unter die zu Artikel 310 des Steuergesetzbuchs geregelte Sonderregelung für Kleinunternehmen fällt, nicht verpflichtet, sich für Mehrwertsteuerzwecke registrieren zu lassen, weder nach der Sonderregelung gemäß Artikel 317 noch nach der normalen Regelung gemäß Artikel 316 (wenn er den Schwellenwert von 300.000 Lei pro Kalenderjahr nicht überschritten hat).
In diesem Zusammenhang sind die Bestimmungen von Absatz 15 der Durchführungsbestimmungen zu Artikel 278 Absatz 2 der Steuergesetzgebung von Bedeutung, wonach „(7) Die zu Artikel 278 Absatz 2 der Steuergesetzgebung vorgesehenen Dienstleistungen, die von in Rumänien ansässigen Dienstleistern an außerhalb der Europäischen Union ansässige Steuerpflichtige erbracht werden (…) ) erbracht werden, unterliegen hinsichtlich der Bestimmung des Ortes der Dienstleistung und der anderen in diesem Titel vorgesehenen Verpflichtungen denselben Regeln wie innergemeinschaftliche Dienstleistungen, jedoch nicht den Verpflichtungen in Bezug auf die Erklärung in der zusammenfassenden Meldung gemäß Artikel 325 der Steuergesetzgebung , unabhängig davon, ob sie steuerpflichtig sind oder ob sie von der Steuer befreit sind, und auch nicht den Verpflichtungen in Bezug auf die Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke, die speziell für innergemeinschaftliche Dienstleistungen in den Artikeln 316 und 317 der Steuergesetzgebung vorgesehen sind. „
So ist die an einen Steuerpflichtigen in einem Drittland wie dem Vereinigten Königreich erbrachte Dienstleistung in Rumänien nicht steuerpflichtig, da als Ort der Dienstleistung der Ort gilt, an dem der Leistungsempfänger ansässig ist, ohne dass es darauf ankommt, dass die Dienstleistung tatsächlich in Rumänien erbracht wird.
In diesem Fall gelten die Bestimmungen von Artikel 278 Absatz 2 der Steuergesetzgebung ergänzt durch die Bestimmungen von Nummer 14 Absatz 1 der Durchführungsbestimmungen zu Artikel 278 Absatz 2, wonach bei der Bestimmung des Ortes der Dienstleistung gemäß Artikel 278 Absätze 2 und 3 der Steuergesetzgebung der Begriff des Steuerpflichtigen, wie er unter dem Gesichtspunkt der Mehrwertsteuer definiert ist, berücksichtigt wird. Die Feststellung anderer Elemente, wie die Tatsache, dass der Steuerpflichtige von der Mehrwertsteuer befreite Umsätze ausführt oder die Sonderregelung für Kleinunternehmen in Anspruch nimmt, hat keinen Einfluss auf die Art und Weise, in der die Vorschriften über den Ort der Dienstleistung anzuwenden sind, wenn der Steuerpflichtige Dienstleistungen erbringt oder empfängt.
Gemäß Nummer 14 Absatz 8 werden die Bestimmungen über den Ort der Dienstleistung durch die unmittelbar anwendbaren Bestimmungen der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 des Rates vom 15. März 2011 zur Festlegung von Durchführungsbestimmungen zur Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem ergänzt.
In dieser Verordnung heißt es in Absatz (18): „Die korrekte Anwendung der Vorschriften über den Ort der Dienstleistung hängt in erster Linie vom Status des Kunden, d. h. des Steuerpflichtigen oder Nichtsteuerpflichtigen, und von der Eigenschaft ab, in der der Kunde handelt.“
Was die Verpflichtung zur Registrierung für MwSt.-Zwecke im Rahmen der normalen Regelung gemäß Artikel 316 Absatz 1 Buchstabe b) betrifft, so obliegt diese Verpflichtung dem Leistungserbringer in Rumänien erst dann, wenn der Umsatz von 300.000 Lei/Kalenderjahr, der mit solchen in Rumänien nicht steuerbaren Umsätzen erzielt wird, überschritten wird, zu denen gegebenenfalls steuerpflichtige Umsätze, steuerfreie Umsätze mit Recht auf Vorsteuerabzug und steuerfreie Umsätze ohne Recht auf Vorsteuerabzug (wenn sie nicht zur Haupttätigkeit gehören) hinzukommen.
Für nicht steuerpflichtige Dienstleistungen in Rumänien hat der Dienstleister in Rumänien folgende steuerliche und buchhalterische Pflichten:
- die Rechnung unter Angabe der Steuernummer auszustellen, die er bei der Niederlassung erhalten hat, ohne Angabe der Mehrwertsteuernummer, die er bei der Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke im Rahmen der Sonderregelung gemäß Artikel 317 für innergemeinschaftliche Umsätze erhalten hat (wenn er diese Nummer für innergemeinschaftliche Umsätze mit Waren und Dienstleistungen beantragt hat);
- eine Rechnung in der ausgehandelten Währung auszustellen, die die zu Artikel 319, Absatz 20 der Steuergesetzgebung geforderten Angaben enthält;
- in der Rechnung den Vermerk aufzunehmen:
„in Rumänien nicht steuerpflichtig gemäß Artikel 278 Absatz 2 der Steuergesetzgebung “ oder „in Rumänien nicht steuerpflichtig gemäß Artikel 44 der Richtlinie 112/2006“, Verpflichtung gemäß Artikel 319 Absatz 20 Buchstabe l: „l) wenn eine Steuerbefreiung anwendbar ist, der Verweis auf die anwendbaren Bestimmungen dieses Titels oder der Richtlinie 112 oder eine andere Erklärung, dass die Lieferung von Gegenständen oder die Erbringung von Dienstleistungen einer Steuerbefreiung unterliegt;“ und „besondere Befreiungsregelung gemäß Artikel 310 des Gesetzes Nr. 227/2015“. In dieser Situation wendet der Anbieter also auch die besondere Befreiungsregelung an, die zu Artikel 310 „Besondere Befreiungsregelung für kleine Unternehmen“ des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Steuergesetzgebung geregelt ist, da der Anbieter in Rumänien ein kleines Unternehmen ist, wie in Punkt 16 des Artikels 266 „Bedeutung bestimmter Begriffe und Ausdrücke“ Absatz (1) definiert: „Für die Zwecke dieses Titels haben die folgenden Begriffe und Ausdrücke folgende Bedeutung:…16. kleines Unternehmen ist ein Steuerpflichtiger, der die besondere Befreiungsregelung gemäß Artikel 310 anwendet.“
- die Rechnung in der Buchhaltung zu dem am Tag der Ausstellung geltenden Wechselkurs zu verbuchen, wobei das Datum der Rechnung das Datum ist, an dem die Mehrwertsteuer fällig wird;
- die ausgestellte Rechnung im Verkaufsbuch mit einer Steuerbemessungsgrundlage in Lei zu verbuchen, die anhand des am Tag der Ausstellung der Rechnung geltenden Wechselkurses ermittelt wird. Der Wert der auf diese Weise ausgestellten Rechnung wird im Verkaufsbuch in der Spalte für nicht steuerbare Umsätze in Rumänien ausgewiesen, bei denen der Ort der Lieferung außerhalb Rumäniens liegt.
Wie man sieht, besteht die einzige steuerliche Verpflichtung des Steuerpflichtigen in Rumänien darin, trotz der Anwendung der zu Artikel 310 „Sonderregelung für Kleinunternehmen“ geregelten Steuerbefreiung, die steuerliche Erfassung der ausgeführten und in Rechnung gestellten Umsätze auf der Grundlage des Verkaufsjournals zu organisieren, um festzustellen, wann die Steuerbefreiungsgrenze von 300.000 Lei/Jahr überschritten wurde. Die Pflicht zur Führung von Steueraufzeichnungen ist geregelt durch:
- Punkt 84, Absatz (1) der Durchführungsbestimmungen zu Artikel 310: „Sonderregelung zur Steuerbefreiung für Kleinunternehmen“ „84. (1) Personen, die die Sonderregelung zur Steuerbefreiung gemäß Artikel 310 der Steuergesetzgebung anwenden, sind verpflichtet, Aufzeichnungen über Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen, die steuerpflichtig wären, wenn sie nicht von einem Kleinunternehmen getätigt würden, unter Verwendung des Verkaufsbuches und Aufzeichnungen über steuerpflichtige gekaufte Gegenstände und Dienstleistungen unter Verwendung des Einkaufsbuches zu führen.“
- Artikel 321, Absatz (1): „Die in Rumänien ansässigen Steuerpflichtigen sind verpflichtet, genaue und vollständige Aufzeichnungen über alle im Rahmen ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit ausgeführten Vorgänge zu führen.“
Wird der Höchstbetrag von 300.000 Lei/Kalenderjahr durch solche Umsätze überschritten, ist der Leistungserbringer verpflichtet, sich gemäß Artikel 316 Absatz 1 Buchstabe b) der Steuergesetzgebung für MwSt.-Zwecke im normalen Verfahren registrieren zu lassen.
Bis zu dem Zeitpunkt, an dem er sich für MwSt.-Zwecke im Rahmen der normalen Regelung registrieren lässt, hat der Dienstleister in Rumänien daher keine steuerlichen Verpflichtungen in Bezug auf die MwSt.-Registrierung, -Erklärung und -Zahlung für diese Dienstleistungen.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016).