Situation:
Ein Unternehmen X (MwSt.-Zahler aus Rumänien) liefert die Ware direkt an das in einem EU-Mitgliedstaat (SM2) steuerpflichtige Unternehmen Z, stellt jedoch die Rechnung an das in der EU (SM3) steuerpflichtige Unternehmen Y Im Gegenzug stellt es die Rechnung an Firma Z – Endkunden aus. Welche steuerliche Behandlung wird das Unternehmen X aus Rumänien unter den Bedingungen anwenden, unter denen der Transport von ihm organisiert wird? Welche Steuerregelung wird die Rechnung von Y bis Z haben? Wenn der Transport von C organisiert wurde?
Lösung:
Als innergemeinschaftliche Lieferung gilt, gemäß Art. 270 Abs. 9 / Steuergesetzbuch / die Lieferung von Waren, die durch den Lieferanten oder die Person von einem Mitgliedstaat in einem anderen Mitgliedstaat versandt oder befördert werden oder von einer anderen Person in ihrem Namen.
Innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen können unter den Voraussetzungen des Artikels 294 Absatz 2 / Steuergesetzbuch/ von der Mehrwertsteuer befreit werden, bzw. sind von der Mehrwertsteuer befreit:
- a) innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen an einen Steuerpflichtigen oder eine als solche handelnde nichtsteuerpflichtige juristische Person in einem anderen Mitgliedstaat als dem, in dem die Versendung oder Beförderung von Gegenständen beginnt, der dem Lieferer einen gültigen Mehrwertsteuer-Identifikationscode mitteilt von den Steuerbehörden eines anderen Mitgliedstaats zugewiesen, mit Ausnahme:
- der innergemeinschaftlichen Lieferungen durch ein kleines Unternehmen, ausgenommen innergemeinschaftliche Lieferungen neuer Beförderungsmittel;
- derinnergemeinschaftlichen Lieferungen, die der Sonderregelung für Gebrauchtwaren, Kunstgegenstände, Sammlerstücke und Antiquitäten gemäß Artikel 312 unterliegen.
Bitte beachten Sie, dass die Freistellung nicht gilt, wenn der Lieferant der Verpflichtung nach § 325 Abs. 1 zur Abgabe einer zusammenfassenden Meldung nicht nachgekommen ist oder die von ihm abgegebene zusammenfassende Meldung nicht die richtigen Angaben zu dieser Lieferung enthält, gemäß Art. 325 Abs. 3, es sei denn, der Lieferant kann den Mangel in einer von den zuständigen Steuerbehörden als zufriedenstellend erachteten Weise begründen.
Die Dokumente, die bescheinigen, dass die Waren von Rumänien in einen anderen Mitgliedstaat befördert wurden, sind in Absatz (a) Buchstabe a) Waren, die vom Verkäufer oder einer anderen Person in seinem Konto transportiert wurden, oder Buchstabe b) beigebracht, wenn die Waren vom Käufer transportiert werden, oder eine andere Person auf dem Konto oder (3) von Artikel 45a der Verordnung 282/2011 wie folgt:
Wird die Ware vom Verkäufer oder in seinem Auftrag durch einen Dritten versandt oder transportiert, muss der Verkäufer Folgendes besitzen:
- zwei Dokumente im Zusammenhang mit dem Versand oder Transport von Gütern wie ein unterzeichnetes CMR-Dokument oder ein unterzeichneter Frachtbrief, ein Konnossement, eine Luftfrachtrechnung oder eine Rechnung des Frachtführers – ausgestellt von zwei verschiedenen Partnern, die unabhängig voneinander sind andere, sowie durch den Verkäufer und den Käufer;
oder
- eines der oben genannten Dokumente zusammen mit einem Nachweis, der nicht im Widerspruch zu Dokumenten steht, wie zum Beispiel: eine Versicherungspolice, die dem Versand oder Transport der Ware entspricht, oder Bankdokumente, die die Zahlung für den Versand oder den Transport der Ware bescheinigen;amtliche Dokumente, die von einer Behörde, beispielsweise einem Notar, ausgestellt werden und die Ankunft der Waren im Bestimmungsmitgliedstaat bescheinigen;eine von einem Lagerhalter im Bestimmungsmitgliedstaat ausgestellte Quittung über die Lagerung der Waren in diesem Mitgliedstaat – ausgestellt von zwei verschiedenen Partnern, die voneinander und vom Verkäufer und dem Vergleichspartner unabhängig sind.
Sofern die Ware vom Käufer oder einem Dritten im Auftrag des Käufers versandt oder transportiert wird, muß der Verkäufer folgendes besitzen:
- mindestens zwei nicht widersprüchliche Nachweise gemäß Punkt 1 Buchstabe a) oder nur einer der in Nummer 1 Buchstabe (a) genannten Nachweise zusammen mit einem einzigen in Buchstabe (b) genannten nicht widersprüchlichen Nachweis, der die Versendung oder Beförderung bestätigt, die von zwei verschiedenen Parteien ausgestellt werden, die voneinander und vom Verkäufer und vom Käufer unabhängig sind, und eine schriftliche Erklärung des Käufers, welche bescheinigt, dass die Ware von ihm oder einem Dritten im Auftrag des Käufers versandt oder befördert wurde, unter Angabe des Bestimmungsmitgliedstaats der Ware.In dieser schriftlichen Erklärung sind das Ausstellungsdatum, der Name und die Anschrift des Käufers sowie die Menge und Art der Ware, das Datum und der Ort des Wareneingangs und bei Lieferung eines Transportmittels die Identifikationsnummer des Transportmittels und der Person, die die Ware im Namen des Käufers entgegennimmt.
Kann die Steuerbefreiung nicht durch diese Unterlagen gemäß Artikel 45a der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 des Rates vom 15. März 2011 über Maßnahmen zur Umsetzung der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem des Systems, geändert durch Durchführungsverordnung (EU) 2018/1912 begründet werden, wird die Beförderung von Waren aus Rumänien in einen anderen Mitgliedstaat mit den in Artikel 10 Absatz (11) der vom O.M.F.P. Nr. 103/2016, jeweils geändert durch OMFP Nr. 2148/2020 (bei anderen Waren als verbrauchsteuerpflichtigen Waren, die unter einem sensitiven System der Verbrauchsteuern im Umlauf sind, und bei allein reisenden Beförderungsmitteln) begründet:
- Transportdokumente, wie ein unterschriebenes CMR-Dokument oder ein unterschriebener Frachtbrief, ein Konnossement, das spezifische Luftfrachtdokument (Air Waybill);
und
- eines der folgenden Dokumente: eine Versicherungspolice für die Versendung oder den Transport von Gütern, Bankdokumente, die die Zahlung für die Versendung oder den Transport von Gütern bescheinigen, von einer Behörde ausgestellte amtliche Dokumente wie z. B. ein Notar, der den Eingang der Waren im Bestimmungsmitgliedstaat bestätigt, ein Dokument über den Empfang der Waren, ausgestellt von einem Verwahrer im Bestimmungsmitgliedstaat, der nicht der Käufer der Waren ist, eine schriftliche Erklärung des Käufer mit der Angabe, dass die Ware in den Bestimmungsmitgliedstaat versandt oder befördert wurde, und enthält: das Ausstellungsdatum, den Namen und die Anschrift des Käufers sowie die Menge und Art der Ware, Datum und Ort des Eingangs der Ware, Identifizierung der Person, die die Ware im Namen des Käufers entgegennimmt.
Wenn die Waren daher von X oder Y von Rumänien in den Mitgliedstaat 2 befördert werden, stellt der Vorgang für das rumänische Unternehmen eine innergemeinschaftliche Lieferung dar (Waren, die von einer anderen Person im Namen des Verkäufers oder im Auftrag von Rumänien in einen anderen Mitgliedstaat befördert werden) des Käufers), für die die Mehrwertsteuerbefreiung nach Artikel 294 Absatz 2 Buchstabe a) / Steuergesetzbuch / gilt, wenn das rumänische Unternehmen die Beförderung im Mitgliedstaat nachweist 2.
Um die Befreiung in Anspruch nehmen zu können, ist der Käufer nicht verpflichtet, eine Mehrwertsteuernummer des Bestimmungsstaats anzugeben, sondern muss eine Mehrwertsteuernummer aus einem anderen Mitgliedstaat als Rumänien angeben.
Unternehmen Y wird entweder die Vereinfachungsmaßnahmen für Dreiecksgeschäfte in seinem Staat anwenden oder einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Mitgliedstaat 2 anmelden, wenn es in diesem Staat für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist, gefolgt von einer lokalen Lieferung in diesem Staat.
Da der Transport von Z (oder einer anderen Person auf dessen Rechnung) durchgeführt wird, handelt es sich bei der Lieferung von X nach Y um eine Lieferung ohne Transport. Als Ort dieser Lieferung gilt Rumänien gemäß Artikel 275 Absatz (1) Buchstabe c) /Steuergesetzbuch/.
Dies ist keine innergemeinschaftliche Lieferung, da die Waren weder vom Verkäufer (X) noch vom Käufer (Y) von Rumänien in einen anderen Mitgliedstaat befördert werden. In diesem Fall stellt X die Mehrwertsteuerrechnung an Y aus, da die Lieferung in Rumänien steuerpflichtig ist und die Bedingungen aus Artikel 268 Absatz (1) / Steuergesetzbuch / erfüllt sind. B führt eine innergemeinschaftliche Lieferung aus Rumänien aus, für die er gemäß Artikel 316 Absatz (6) / Steuergesetzbuch / umsatzsteuerpflichtig ist und stellt die Rechnung an Z entweder mit Mehrwertsteuer oder mit Mehrwertsteuer aus Befreiung gemäß Artikel 294 Absatz (2) / Steuergesetzbuch / , wenn die Bedingungen dieses Artikels erfüllt sind und die Beförderung von Waren aus Rumänien in einen anderen Mitgliedstaat ordnungsgemäß rechtfertigen können.
Rechtliche Grundlage:
– EU-Verordnung 282/15-Mär-2011 über Maßnahmen zur Umsetzung der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (Neufassung);
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
Methodische Normen für die Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016).