Stand: Ein Unternehmen ABC SRL, Einkommensteuerzahler für Kleinstunternehmen, kaufte im vierten Quartal 2020 Computer mit Reverse Charge im Wert von 100.000 Lei. Ebenfalls im vierten Quartal gewährt das Unternehmen diese Computer als Sponsoring an einem Nicht-Mehrwertsteuerverband gegenüber. Wir präzisieren, dass die für das vierte Quartal berechnete Mikroeinkommensteuer 20.000 Lei beträgt und der Umsatz auf dem Niveau von 2020 3.500.000 Lei betrug (Umsatz im vierten Quartal = 1.000.000 Lei). Wie ist die steuerliche Behandlung im Hinblick auf den Abzug des Sponsorings von der Mikrosteuer?
Lösung:
Gemäß Art. 1 Abs. (5) des Gesetzes Nr. 32/1994 über das Sponsoring, samt späteren Änderungen und Ergänzungen, im Falle von Sponsoring oder Mäzenatentum, bestehend aus materiellen Gütern werden diese durch den abgeschlossenen Rechtsakt zu ihrem tatsächlichen Wert ab dem Zeitpunkt der Übergabe an den Begünstigten bewertet.
Gemäß den Anweisungen für die Anwendung des Gesetzes 32/1994 über Sponsoring erfolgt das Sponsoring nur auf der Grundlage eines zwischen dem Sponsor und dem Begünstigten geschlossenen Vertrags, in dem die Höhe des Sponsorings sowie die Dauer seiner Leistung vorgesehen werden.
Es wird festgelegt, dass die materiellen Güter, die Gegenstand des Sponsorings sind, durch den Sponsoringvertrag als solche bewertet werden:
- zum Verkaufspreis des Sponsors ohne Mehrwertsteuer, wenn die Ware von ihm hergestellt wird;
- zum Kaufpreis auf dem Markt ohne Mehrwertsteuer, wenn die Waren zum Zweck des Sponsorings gekauft werden, eine Tatsache, die auf der Grundlage der Rechnung oder des steuerlichen Kaufbelegs nachgewiesen wurde;
- zum Zollwert für die materiellen Waren, die als Sponsoring aus dem Ausland erhalten wurden, gemäß den gesetzlichen Bestimmungen.
Sponsoring in Geld und / oder in materiellen Gütern wird in den Buchhaltungsunterlagen des Sponsors und des Begünstigten des Sponsorings erfasst, wenn sie gesetzlich verpflichtet sind, ihre eigene Buchhaltung auf der Grundlage von Dokumenten zu organisieren und zu verwalten, die die Zahlung bzw. Lieferung bestätigen Erhalt materieller Güter.
Gemäß Art. 56 aus dem Steuergesetzbuch ist das Kleinstunternehmen, das ein Sponsoring unter den Bedingungen des Gesetzes 32/1994 zur Unterstützung einer gemeinnützigen Organisation / Kult-Einheit, welche im Register der Kult-Einheiten / Einheiten eingetragen ist, durchführt, für die Steuerabzüge gelten werden gemäß Art. 25 Abs. 4 ^ 1)/ aus dem Steuergesetzbuch gewährt, verringert sich der entsprechende Betrag von der Kleinstunternehmenssteuer bis zum Wertniveau, das 20% der Einkommensteuer entspricht, die für das Quartal fällig ist, in dem der Sponsoringaufwand erfasst wurde.
Der Betrag, der nicht von der Steuer auf das Einkommen des fälligen Kleinstunternehmens abgezogen wird, wird in den folgenden Quartalen für einen Zeitraum von 7 aufeinander folgenden Jahren vorgetragen.
Die Verringerung des Betrags von der Steuer auf das Einkommen des Kleinstunternehmens, der in den 28 aufeinander folgenden Quartalen fällig ist, erfolgt unter den gleichen Bedingungen zu jeder Zahlungsfrist der Steuer auf das Einkommen des Kleinstunternehmens.
In der oben beschriebenen Situation berechnet die Steuer das Quartal IV.2020 = 20.000 Lei
Die Höhe des Sponsorings, das im vierten Quartal 2020 von der Einkommensteuer des Kleinstunternehmens abgezogen werden kann: 20.000 lei x 20% = 4000 lei
Im vierten Quartal 2020 fällige Steuer = 16.000 Lei.
Registrierung der vom Kleinstunternehmen geschuldeten Einkommensteuer für Kleinstunternehmen im vierten Quartal 2020:
698 = 4418 16.000 Lei
Sponsoring soll ab dem ersten Quartal 2021 übertragen werden:
100.000 Lei = Sponsoring gewährt
4000 Lei = Sponsoring abgezogen
196.000 Lei = Sponsoring, das im ersten Quartal 2021 noch übertragen werden muss.
In Bezug auf die Mehrwertsteuer haben Mehrwertsteuerzahler das Recht, im Rahmen der Sponsoring-Maßnahmen die Mehrwertsteuer für die gekauften Waren und Dienstleistungen, die gemäß Art. 1 des Gesetzes 32/1994 Gegenstand von Sponsoring-Verträgen sind, unter Einhaltung des gesetzlich festgelegten Niveaus und der Ziele, abzuziehen.
Wenn die Waren vom Unternehmen zum Zweck des Sponsorings gekauft werden, erfolgt die Bewertung zum Kaufpreis auf dem Markt ohne Mehrwertsteuer.
Wir erwähnen, dass in der Situation, in der das Sponsoring in Waren erfolgt, der Begleitbescheid mit der Erwähnung erstellt wird: „Sponsoring gemäß Vertrag Nr. von … „/“ Nicht in Rechnung gestellt „.
Gemäß den Bestimmungen der Abgabenordnung wird der Begriff Selbstlieferung in Art. 266 dargestellt. Die Bedeutung einiger Begriffe und Ausdrücke, Punkt 18, lautet wie folgt: Selbstlieferung hat die in Art. 270 Abs. (4):
(4) Die folgenden Vorgänge werden den Lieferungen von Waren gleichgestellt, die gegen Bezahlung erfolgen:
- a) Übernahme der von ihm gekauften oder hergestellten beweglichen Güter durch einen Steuerpflichtigen zu Zwecken, die nicht mit der ausgeübten wirtschaftlichen Tätigkeit zusammenhängen, wenn die Steuer auf die jeweiligen Güter oder deren Bestandteile ganz oder teilweise abgezogen wurde;
- b) Übernahme der von ihm gekauften oder hergestellten beweglichen Güter durch einen Steuerpflichtigen, um doese anderen Personen kostenlos zur Verfügung zu stellen, wenn die Steuer auf die jeweiligen Güter oder deren Bestandteile ganz oder teilweise abgezogen wurde;
In Bezug auf die Mehrwertsteuer für die Überschreitung des Sponsorings gelten die Bestimmungen der Kunst. 270, Abs. (8) aus dem Steuergesetzbuch und Punkt 7 / Durchführungsnormen:
Es handelt sich nicht um die Lieferung von Waren im Sinne von Absatz (1), die kostenlose Gewährung von Waren mit geringem Wert im Rahmen von Sponsoring, Patronage, Protokoll / Vertretung unter den in den methodischen Normen festgelegten Bedingungen..
Gemäß NM, Punkt 7, (12), im Sinne von Art. 270 Absatz (8) Buchstabe c) der Abgabenordnung, gelten die im Rahmen der Sponsoring- oder Patronage-Aktionen kostenlos gewährten Waren nicht als Warenlieferungen, wenn der Gesamtwert während eines Kalenderjahres innerhalb der Grenze von 3 Promille des Umsatzes aus steuerpflichtigen Tätigkeiten liegt, befreit mit oder ohne Abzugsrecht sowie von Tätigkeiten, für die der Ort der Lieferung / Bereitstellung gemäß den Bestimmungen der Kunst als im Ausland gilt. 275 und 278 aus dem Steuergesetbuch. Die Klassifizierung in der Obergrenze wird auf der Grundlage der Daten festgelegt, die in den für ein Kalenderjahr eingereichten Steuererklärungen angegeben sind.
Die in bar gewährten Patenschaften und Patronatsmaßnahmen sowie die Waren, für die die Steuer nicht abgezogen wurde, werden bei der Aufnahme in diese Obergrenzen nicht berücksichtigt. Das Überschreiten der Obergrenzen stellt die Lieferung von Waren gegen Bezahlung dar, bzw. die Steuer wird erhoben. Die im Zusammenhang mit der Überschreitung erhobene Steuer ist in der für die letzte Geschäftsperiode des jeweiligen Jahres erstellten Aufstellung enthalten.
In der angeführten Situation beträgt der Umsatz (CA), der in der Mehrwertsteuererklärung angegeben ist, 3.500.000 Lei, 3 Promille 10.500 Lei, sodass die Überschreitung 100.000 – 10.500 = beträgt
89.500 Lei, und die dazugehörige MwSt = 17.005 Lei. Die Mehrwertsteuererhebung wird in einer automatischen Rechnung übergeben und registriert:
635 = 4427 oder 6584=4427.
Zu Pkt.92 Abs. (3)-(5) aus den Methodologischen Normen, wird vorgesehen, dass die Selbstrechnung für Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen nur ausgestellt werden darf, wenn die betreffenden Vorgänge steuerpflichtig sind und nur zum Zweck der Steuer, wobei die Angabe der folgenden Informationen verpflichtend ist:
- die Rechnungsnummer, bei der es sich um eine fortlaufende Nummer handelt, die auf der Grundlage einer oder mehrerer Serien vergeben wird und die eine Rechnung eindeutig identifiziert;
- Erstellungsdatum;
- Name, Anschrift und Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke des Steuerpflichtigen unter der Überschrift Lieferant;
- unter der Überschrift Käufer den Namen, die Adresse und den Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke des Steuerpflichtigen oder gegebenenfalls des Begünstigten;
- Name und Beschreibung der gelieferten Waren oder Dienstleistungen;
- den Wert von Waren oder Dienstleistungen ohne Steuern;
- anwendbarer Steuersatz;
- die Höhe der erhobenen Steuern.
Die Informationen aus der Rechnung, die durch Selbstabrechnung ausgestellt wurden, werden in den Verkaufsjournalen registriert und werden entsprechend in der Steuererklärung zu Art. 323 aus dem Steuergesetzbuch als eingezogene Steuer übernommen.
Gemäß Absatz (5) wird bei Überschreitung der unter Nummer 7 Abs. (12) festgelegten Obergrenzen für die zu Art. 270 Abs. (8) Buchst. c) aus dem Steuergesetzbuch, sind die für Mehrwertsteuerzwecke gemäß Art. 316 der Abgabenordnung registrierten Steuerpflichtigen sind verpflichtet, die Selbstrechnung gemäß den Bestimmungen von Absatz (2) nur für Mehrwertsteuerzwecke zu erstellen. Die Selbstrechnung enthält im Abschnitt Käufer die Informationen aus Absatz (3) Buchstabe c). Im Fall von Waren, die im Rahmen des Protokolls, des Sponsorings oder der Patronage-Aktionen kostenlos gewährt werden, kann anstelle des Namens und der Beschreibung der gelieferten Waren Folgendes erwähnt werden: Überschreiten des Protokolls, des Sponsorings oder der Patronage-Obergrenze . ”
Die Erhebung der Mehrwertsteuer bei Überschreitung der Sponsoringkosten gibt keinen Anspruch darauf, einen Teil der beim Erwerb abgezogenen Mehrwertsteuer durch Rückbelastung abzuziehen.
Wir erinnern Sie daran, dass die in der Abgabenordnung vorgesehene umgekehrte Gebühr die Zahlung der Steuer vereinfacht. Dies führt zu keiner Mehrwertsteuerzahlung zwischen dem Lieferanten und dem Begünstigten, wobei letzterer für die durchgeführten Vorgänge die Vorsteuer schuldet und die Möglichkeit hat, die jeweilige Steuer abzuziehen. Mit anderen Worten, die Erhebung der Mehrwertsteuer in Höhe der abzugsfähigen Steuer wird mit der Zahlung der Steuer an den Lieferanten / Anbieter gleichgesetzt.