Standlage:
Ein mehrwertsteuerpflichtiges Unternehmen ABC SRL mit dem CAEN-Code 4511 (Handel mit Gebrauchtwagen) kauft einen Gebrauchtwagen von einer anderen juristischen Person, die nicht mehrwertsteuerpflichtig ist.
Wie wird die Mehrwertsteuer auf den Verkauf erhoben?
Lösung:
Wurde das betreffende Fahrzeug zum Zwecke des Wiederverkaufs erworben, stellen wir fest, dass die Voraussetzungen und Bedingungen für die Anwendung der Sonderregelung für Gebrauchtwagen erfüllt sind, wenn:
- das Fahrzeug nicht mehr als neu gilt, weil vor dem Kauf mehr als 6.000 km zurückgelegt wurden oder das Fahrzeug 6 Monate nach dem Datum der Inbetriebnahme geliefert wurde.
Die genannten Kriterien sind in Artikel 266 „Bedeutung bestimmter Begriffe und Ausdrücke“ Absatz 3 geregelt: „Neue Fahrzeuge im Sinne von Artikel 268 Absatz 3 Buchstabe b) und Artikel 294 Absatz 2 Buchstabe b) sind die unter Buchstabe a) genannten Fahrzeuge, die die unter Buchstabe b) genannten Bedingungen erfüllen:
(b) Die zu erfüllenden Bedingungen sind:
- im Falle eines Landfahrzeugs, dass es nicht mehr als sechs Monate nach dem Zeitpunkt der Inbetriebnahme geliefert wurde oder keine Fahrten von mehr als 6.000 km zurückgelegt hat;“;
- die Bedingung in Artikel 312 Absatz 2 Buchstabe c) ist erfüllt, da das Fahrzeug von einem Kleinunternehmen geliefert wird, das es zuvor als Investitionsgut verwendet hat. Das Kleinunternehmen im Sinne der Mehrwertsteuer wird in Artikel 310 Absatz (1) der Steuergesetzgebung definiert: „(1) Der in Rumänien ansässige Steuerpflichtige gemäß Artikel 266 Absatz (2) Buchstabe a), dessen erklärter oder erzielter Jahresumsatz unter der Höchstgrenze von 88.500 Euro liegt, …….“ Daher muss der Verkäufer in der ausgestellten Rechnung, gegebenenfalls im Kaufvertrag, angeben, dass das Fahrzeug als Investitionsgut gemäß den Bestimmungen von Artikel 312 Absatz (2) Buchstabe c) verwendet wurde.
„(2) Der weiterverkaufende Steuerpflichtige wendet die Sonderregelung für steuerpflichtige Lieferungen von Gebrauchtgegenständen ……. an, die er innerhalb der Europäischen Union von einem der folgenden Lieferanten erworben hat:
- a) von einem Nicht-Steuerpflichtigen;
- b) von einem Steuerpflichtigen, soweit die Lieferung dieses Steuerpflichtigen nach Artikel 292 Absatz 2 Buchstabe g) von der Steuer befreit ist;
- c) ein Kleinunternehmen, sofern sich der Erwerb auf Investitionsgüter bezieht;“
Wenn die beiden Bedingungen kumulativ erfüllt sind, wendet der Wiederverkäufer die Sonderregelung auf den Verkauf an und erhebt die Mehrwertsteuer nur auf seine Gewinnspanne, die sich aus der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Einkaufspreis gemäß Artikel 312 „Sonderregelungen für Gebrauchtgegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten“ Absatz 1 Buchstabe g) ergibt.
Die Gewinnspanne ist somit die Differenz zwischen dem vom wiederverkaufenden Steuerpflichtigen in Rechnung gestellten Verkaufspreis und dem Einkaufspreis, wobei:
- Der Verkaufspreis ist der Betrag, den der weiterverkaufende Steuerpflichtige vom Käufer oder einem Dritten erhält, einschließlich der unmittelbar mit diesem Umsatz verbundenen Subventionen, Steuern, Zahlungsverpflichtungen, Abgaben und sonstigen Aufwendungen wie Provisionen, Verpackung, Transport und Versicherung, die der weiterverkaufende Steuerpflichtige dem Käufer in Rechnung stellt, ohne Preisnachlässe;
- Der Einkaufspreis ist der Gesamtbetrag, den der Lieferer gemäß der Definition des Verkaufspreises von dem Steuerpflichtigen, der den Wiederverkauf vornimmt, erhält.“
Bei der Ermittlung der auf die Gewinnspanne erhobenen Steuer werden die Bestimmungen von Absatz 86 der Durchführungsbestimmungen zu Artikel 312 Absatz 4 Buchstabe c über die Anwendung des Verfahrens des Bruttogewinnaufschlags berücksichtigt:
„(4) Für die Anwendung von Artikel 312 Absatz (13) und (14) der Steuergesetzgebung :
- a) ist die Steuerbemessungsgrundlage für jede Lieferung von Gegenständen, die der Sonderregelung unterliegt, die Differenz zwischen der vom weiterverkaufenden Steuerpflichtigen erzielten Gewinnspanne und dem auf diese Spanne entfallenden Steuerbetrag;
- b) Die Gewinnspanne ist die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Einkaufspreis der der Sonderregelung unterliegenden Gegenstände;
- c) für die Ermittlung der für jede Lieferung erhobenen Steuer wird der Betrag der für jede Lieferung erhobenen Steuer anhand der gemäß Buchstabe b) ermittelten Gewinnspanne unter Anwendung der Hundertermethode berechnet.“
Sind die beiden oben genannten Bedingungen nicht kumulativ erfüllt, ist der Wiederverkäufer verpflichtet, die normale Besteuerung anzuwenden, indem er 19 % MwSt. auf den ausgehandelten Verkaufspreis ohne MwSt. erhebt (MwSt.-Bemessungsgrundlage).
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).