Standlage: Ein Unternehmen in Rumänien, ABC SRL, das keine MwSt. zahlt und keinen speziellen MwSt.-Code hat, erhält eine Provisionsrechnung (Dienstleistungen) für Verkäufe auf einer Plattform, die Alfa Hungary gehört. Wie ist diese Rechnung steuerlich zu behandeln?
Lösung:
Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass ABC SRL für den mit Alfa Hungary geschlossenen Dienstleistungsvertrag verpflichtet war, sich gemäß Artikel 317 für Mehrwertsteuerzwecke registrieren zu lassen, da sie wusste, dass sie die von Alfa erbrachten Dienstleistungen in Anspruch nehmen würde.
Somit stellt der Erwerb von Provisionsdienstleistungen, die von einem Dienstleistungserbringer mit Sitz oder fester Niederlassung in einem Mitgliedstaat erbracht werden, für den Empfänger in Rumänien einen innergemeinschaftlichen Erwerb von in Rumänien mehrwertsteuerpflichtigen Dienstleistungen im Sinne der Durchführungsbestimmungen zu Artikel 278 Absatz 2 Nummer 15 und Absatz 13 dar:
„Dienstleistungen, auf die Artikel 278 Absatz 2 der Steuergesetzgebung Anwendung findet und die von einem in Rumänien ansässigen Steuerpflichtigen erbracht werden, haben ihren Ort in Rumänien, wobei die in Artikel 291 der Steuergesetzgebung vorgesehenen Mehrwertsteuersätze oder gegebenenfalls die in den Artikeln 292, 294, 295 oder 296 der Steuergesetzgebung vorgesehenen Mehrwertsteuerbefreiungen gelten. Ist der Leistungserbringer ein in einem anderen Mitgliedstaat ansässiger Steuerpflichtiger, so hat der in Rumänien ansässige Leistungsempfänger einen innergemeinschaftlichen Erwerb von Dienstleistungen vorzunehmen, der in der zusammenfassenden Meldung nach Artikel 325 der Steuergesetzgebung zu erklären ist, wenn die Dienstleistung nicht steuerfrei ist.“
Für diese Dienstleistungen schuldet der Leistungsempfänger in Rumänien, der nicht nach der normalen MwSt.-Regelung gemäß Artikel 316 für MwSt.-Zwecke registriert ist, tatsächlich die MwSt. in Rumänien, indem er den MwSt.-Regelsatz von 19 % auf die in Lei ermittelte MwSt.-Bemessungsgrundlage anwendet, wobei der zum Zeitpunkt der Ausstellung der Rechnung durch den innergemeinschaftlichen Leistungserbringer geltende Wechselkurs BNR Lei/Euro zugrunde gelegt wird.
Es ist zu beachten, dass die Dienstleistungen in Rumänien steuerpflichtig sind, da der Ort der Dienstleistung gemäß Artikel 278 Absatz 2 als in Rumänien liegend gilt, d.h. als Ort der Dienstleistung gilt der Ort, an dem der Empfänger, der Steuerpflichtige, ansässig ist.
Für die erworbenen Dienstleistungen wird die Mehrwertsteuer in Rumänien gemäß Artikel 307 Absatz (2) der Steuergesetzgebung geschuldet: „(2) Die Steuer wird von jedem Steuerpflichtigen geschuldet, auch von einer nicht steuerpflichtigen juristischen Person, die gemäß Artikel 316 oder 317 für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist, der Empfänger von Dienstleistungen ist, die gemäß Artikel 278 Absatz (2) in Rumänien erbracht werden und die von einem Steuerpflichtigen erbracht werden, der nicht in Rumänien ansässig ist oder gemäß Artikel 266 Absatz (2) nicht als für die Erbringung dieser Dienstleistungen in Rumänien ansässig gilt, auch wenn er gemäß Artikel 316 Absatz (4) oder (6) in Rumänien registriert ist. „
Das Unternehmen in Rumänien muss den innergemeinschaftlichen Erwerb von Dienstleistungen im VIES-System über den Code 390 VIES für die summarische Anmeldung melden.
Damit die Meldung möglich ist, ist der Begünstigte in Rumänien im Rahmen der Sonderregelung gemäß Artikel 310 „Sonderregelung für Kleinunternehmen“ verpflichtet, sich gemäß den Bestimmungen des Artikels 317 „Registrierung für MwSt.-Zwecke anderer Personen, die innergemeinschaftliche Erwerbe tätigen oder Dienstleistungen erbringen“ Absatz (1) Buchstabe c) für die MwSt. registrieren zu lassen, bevor er den ersten innergemeinschaftlichen Erwerb von Dienstleistungen tätigt, unabhängig von deren Wert.
„(1) Er ist verpflichtet, eine Registrierung für Zwecke der Mehrwertsteuer gemäß diesem Artikel zu beantragen:
(c) ein Steuerpflichtiger, der den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit in Rumänien hat, nicht registriert und nicht nach Artikel 316 zur Registrierung verpflichtet ist und nicht bereits nach Buchstabe a, b oder d oder Absatz 2 registriert ist, wenn er von einem Dienstleistungserbringer, einem in einem anderen Mitgliedstaat ansässigen Steuerpflichtigen, Dienstleistungen empfängt, für die er nach Artikel 307 Absatz 2 in Rumänien steuerpflichtig ist, bevor er diese Dienstleistungen empfängt.“
Die MwSt.-Registrierung erfolgt, weil der innergemeinschaftliche Leistungserbringer der Ansicht ist, dass die Dienstleistung nicht in seinem Mitgliedstaat steuerpflichtig ist, sondern bei dem Leistungsempfänger in Rumänien, der eine gültige MwSt.-Nummer im VIES -System angegeben hat.
Durch die Übermittlung eines von der rumänischen Steuerbehörde zugewiesenen gültigen MwSt-Codes übernimmt der Leistungsempfänger in Rumänien die Verantwortung für die Zahlung der MwSt in Rumänien für die erhaltene Dienstleistung.
Somit ist der Begünstigte in Rumänien verpflichtet, die Mehrwertsteuer tatsächlich an den rumänischen Staatshaushalt abzuführen, wobei die Steuerbemessungsgrundlage und der geschuldete Mehrwertsteuerbetrag über den speziellen Mehrwertsteuererklärungscode 301 gemeldet werden.
Eine MwSt.-Registrierung ist auch für den Zugang zum VIES -System erforderlich, um den innergemeinschaftlichen Erwerb von Dienstleistungen von einem in seinem Mitgliedstaat für MwSt.-Zwecke registrierten Leistungserbringer zu melden. Die Meldung erfolgt über den Code 390 für die Zusammenfassende Meldung mit dem Symbol S.
Es ist wichtig, darauf hinzuweisen, dass der gemäß Artikel 317 der Steuergesetzgebung zugewiesene MwSt.-Registrierungscode dem Steuerpflichtigen nicht den Status einer normal für MwSt.-Zwecke registrierten Person verleiht; er wird nur für den innergemeinschaftlichen Erwerb von Dienstleistungen und nur für die Meldung ihres Wertes im MIAS-System über den Code 390 MIAS der Zusammenfassenden Meldung mit dem Symbol S verwendet.
Gemäß Artikel 318, Absatz 4, Buchstabe b) muss der auf diese Weise von der rumänischen Steuerbehörde gemäß den Bestimmungen von Artikel 317 der Steuergesetzgebung erhaltene MwSt.-Code dem Lieferanten vor der Ausführung des Auftrags mitgeteilt werden.
Nach Erhalt der monatlichen Rechnungen für die von Alfa erbrachten Leistungen hat der Begünstigte in Rumänien die folgenden Verpflichtungen:
- fiskalisch: das Formblatt Code 301 „Besondere Mehrwertsteuererklärung“, ausgefüllt in Abschnitt 4 mit dem Titel „Transaktionen gemäß Artikel 307 Absatz (2), (3), (5) und (6) der Steuergesetzgebung „, unter Bezugnahme auf Unterabschnitt 4.1 „Innergemeinschaftliche Erwerbe von Dienstleistungen, für die der Begünstigte gemäß Artikel 307 Absatz (2) der Steuergesetzgebung mehrwertsteuerpflichtig ist“, vorzulegen;
- zur Information: Übermittlung des Formblatt-Codes 390 MIAS mit dem Symbol S unter Verwendung der auf der erhaltenen Rechnung angegebenen MwSt.-Nummer des Lieferanten in Irland.
In jeder der beiden Erklärungen gibt der Begünstigte den im Rahmen der Sonderregelung gemäß Artikel 317 erhaltenen MwSt.-Code an, dem das Kürzel RO vorangestellt wird.
Die tatsächliche Zahlung der geschuldeten Mehrwertsteuer erfolgt am oder vor dem 25. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der innergemeinschaftliche Erwerb von Dienstleistungen stattgefunden hat.
Der Betrag der geschuldeten Mehrwertsteuer wird durch Anwendung des Standard-Mehrwertsteuersatzes von 19 % auf eine in RON festgelegte Steuerbemessungsgrundlage ermittelt, wobei der Wechselkurs der Rumänischen Nationalbank zugrunde gelegt wird, der am Tag der Ausstellung der Rechnung durch den jeweiligen Leistungserbringer gilt, wobei das Rechnungsdatum als Fälligkeitsdatum der Mehrwertsteuer gilt (das Datum, an dem die Mehrwertsteuer an die rumänische Steuerbehörde zu zahlen ist).
Da der Begünstigte der Sonderregelung nach Artikel 310 das Recht auf Abzug der geschuldeten und tatsächlich gezahlten Mehrwertsteuer nicht ausüben kann, zieht er die Kosten für den Erwerb von Dienstleistungen um den Betrag der gezahlten Mehrwertsteuer wieder ein.
Im Grunde hat Alfa Hungary richtig gehandelt, als es die Rechnung mit der in Ungarn erhobenen Mehrwertsteuer ausstellte, weil es den Empfänger in Rumänien für Mehrwertsteuerzwecke als Nicht-Steuerpflichtigen behandelte, aber das bedeutet nicht, dass der Empfänger in Rumänien von der Zahlung der Mehrwertsteuer in Rumänien befreit ist.
Der Empfänger in Rumänien schuldet die Mehrwertsteuer in Rumänien, indem er den Mehrwertsteuer-Normalsatz auf die Mehrwertsteuer-Bemessungsgrundlage auf den vom Lieferanten in Ungarn erhobenen
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch den Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).