Standlage: Wie kann sich ein Unternehmen in Italien in Rumänien mit einer gültigen Mehrwertsteuernummer für innergemeinschaftliche Umsätze steuerlich registrieren lassen?
Lösung:
Wenn das Unternehmen in Italien mehrere zum Vorsteuerabzug berechtigende Tätigkeiten in Rumänien ausführt, ist es verpflichtet, sich für Mehrwertsteuerzwecke registrieren zu lassen.
Daher gelten die Bestimmungen des Artikels 316 Absatz (4) und des Artikels 316 Absatz (6) der Steuergesetzgebung , soweit zutreffend:
(4) Ein Steuerpflichtiger, der nicht gemäß Artikel 266 Absatz (2) in Rumänien ansässig und auch nicht gemäß diesem Artikel für MwSt-Zwecke in Rumänien registriert ist, muss bei den zuständigen Steuerbehörden die Registrierung für MwSt-Zwecke für im rumänischen Hoheitsgebiet ausgeführte Umsätze beantragen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, mit Ausnahme von Beförderungsleistungen und damit zusammenhängenden Dienstleistungen, die gemäß Artikel 294 Absatz 1 Buchstaben c bis n, Artikel 295 Absatz 1 Buchstabe c und Artikel 296 von der Steuer befreit sind, vor der Ausführung dieser Umsätze bei den zuständigen Steuerbehörden zu beantragen, es sei denn, der Steuerschuldner ist gemäß Artikel 307 Absätze 2 bis 6 der Empfänger.
6) Ein nicht in Rumänien ansässiger Steuerpflichtiger, der in Rumänien nicht für MwSt-Zwecke registriert ist und sich gemäß diesem Artikel für MwSt-Zwecke registrieren lassen will, muss die Registrierung für MwSt-Zwecke beantragen, bevor er die folgenden Umsätze bewirkt
a) einen innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen vornimmt, für den er nach Artikel 308 steuerpflichtig ist, oder
b) eine innergemeinschaftliche Lieferung von Gegenständen, die von der Steuer befreit ist, vorzunehmen
c) einen innergemeinschaftlichen Fernverkauf von Gegenständen gemäß Artikel 266 Absatz 1 Nummer 35 durchzuführen, wenn der Abgangsort der Versendung oder Beförderung der Gegenstände in Rumänien liegt und er sich für die Inanspruchnahme der Sonderregelung gemäß Artikel 315 Absatz 6 entscheidet.
Da festgelegt ist, dass das Unternehmen innergemeinschaftliche Umsätze tätigt (es ist nicht festgelegt, ob es sich auch um die Erbringung von Dienstleistungen handelt), sollte es eine feste Niederlassung in Rumänien haben.
Im Falle von Dienstleistungen gilt daher gemäß Punkt 14 der Durchführungsbestimmungen der Steuergesetzgebung :
- ……
(2) Bei der Anwendung von Artikel 278 Absatz (2) der Steuergesetzgebung ist unter einer festen Niederlassung eine Niederlassung im Sinne von Artikel 266 Absatz (2) Buchstabe b) der Steuergesetzgebung zu verstehen, die sich durch einen ausreichenden Grad an Beständigkeit und eine angemessene Struktur in Bezug auf die personellen und technischen Ressourcen auszeichnet, die es ihr ermöglicht, die für den Eigenbedarf der Niederlassung erbrachten Dienstleistungen zu empfangen und zu nutzen.
(3) In Anwendung von Artikel 278 Absatz (3) und Artikel 278 Absatz (5) Buchstabe g) der Steuergesetzgebung gilt als feste Niederlassung die in Artikel 266 Absatz (2) Buchstabe b) der Steuergesetzgebung definierte Niederlassung, die durch einen ausreichenden Grad an Beständigkeit und eine angemessene Struktur in Bezug auf die personellen und technischen Ressourcen gekennzeichnet ist, die es ihr ermöglicht, die betreffenden Dienstleistungen zu erbringen.
(4) Der Besitz einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer reicht nicht aus, um eine Einrichtung als feste Einrichtung zu betrachten.
Gemäß Artikel 266, Absatz 2:
b) gilt ein Steuerpflichtiger, der seinen Sitz außerhalb Rumäniens hat, als in Rumänien ansässig, wenn er eine feste Niederlassung in Rumänien hat, d.h. wenn er in Rumänien über ausreichende technische und personelle Mittel verfügt, um regelmäßig steuerpflichtige Lieferungen von Gegenständen und/oder Dienstleistungen zu bewirken;
c) ein Steuerpflichtiger, der seinen Sitz außerhalb Rumäniens hat und in Rumänien über eine feste Niederlassung gemäß Buchstabe b) verfügt, gilt für Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen, an denen die feste Niederlassung in Rumänien nicht beteiligt ist, als nicht in Rumänien ansässiger Steuerpflichtiger.
Daher wird das Unternehmen in Italien eine feste Niederlassung in Rumänien eröffnen und sich für MwSt-Zwecke registrieren lassen, indem es die Erklärung 013 einreicht.
Wenn davon ausgegangen wird, dass das Unternehmen in Italien nicht über ausreichende technische und personelle Voraussetzungen für die Durchführung von Lieferungen/Einkäufen von Gegenständen oder innergemeinschaftlichen Erwerben/Dienstleistungen verfügt, um als feste Niederlassung in Rumänien zu gelten, wird es in Rumänien durch Einreichung der Erklärung 015 registriert.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht in MO Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch HG Nr.1/2016);
– ANAF-Verordnung 3140/2016 zur Genehmigung des Verfahrens für die steuerliche Registrierung von gebietsfremden Steuerzahlern, die in Rumänien über eine oder mehrere Betriebsstätten tätig sind, sowie des Musters und des Inhalts des Formblatts 013 „Erklärung zur steuerlichen Registrierung / Erklärung zur Aufrechterhaltung / Erklärung zur Löschung für gebietsfremde Steuerzahler, die in Rumänien über eine oder mehrere Betriebsstätten tätig sind“;
– ANAF-Verordnung 1699/2021 zur Genehmigung der Formblätter für die steuerliche Registrierung der Steuerzahler und der Arten von Steuerpflichten, die den Steuervektor bilden.