Standlage:
Ein Unternehmen ABC SRL aus Rumänien schüttet im Jahr 2023 Dividenden an einen PJ-Partner im Vereinigten Königreich aus.
Wie hoch ist die Steuer auf die Dividenden und wer erklärt sie?
Lösung:
Gemäß Artikel 67 des Gesetzes Nr. 31/1990 über Gesellschaften in seiner geänderten und ergänzten Fassung werden Dividenden an die Aktionäre im Verhältnis zu ihrem Anteil am eingezahlten Aktienkapital ausgeschüttet, wahlweise vierteljährlich auf der Grundlage der Zwischenabschlüsse und jährlich nach Anpassung durch den Jahresabschluss, sofern die Satzung nichts anderes vorsieht.
Sie können wahlweise vierteljährlich innerhalb der von der Hauptversammlung oder gegebenenfalls durch Sondergesetze festgelegten Frist ausgezahlt werden, wobei der Ausgleich der sich aus der Ausschüttung von Dividenden im Laufe des Jahres ergebenden Differenzen im Rahmen des Jahresabschlusses erfolgt. Die Auszahlung der sich aus der Bereinigung ergebenden Differenzen erfolgt innerhalb von 60 Tagen nach der Feststellung des Jahresabschlusses für das abgelaufene Geschäftsjahr. Andernfalls schuldet das Unternehmen nach Ablauf dieser Frist die Strafzinsen, die gemäß Artikel 3 der Regierungsverordnung Nr. 13/2011 über die gesetzlichen Zinsen und Strafzinsen für Geldverpflichtungen sowie für die Regelung einiger finanzieller und steuerlicher Maßnahmen im Bankensektor, genehmigt durch das Gesetz Nr. 43/2012, mit späteren Ergänzungen, berechnet werden, sofern nicht durch die Satzung oder durch den Beschluss der Hauptversammlung, die den Jahresabschluss für das abgelaufene Geschäftsjahr genehmigt hat, ein höherer Zinssatz festgelegt wurde.
Dividenden dürfen nur aus den nach dem Gesetz ermittelten Gewinnen ausgeschüttet werden.
Nach dem Steuergesetzbuch werden Einkünfte mit Dividendencharakter, die von einer nicht in Rumänien ansässigen Person erzielt werden, gemäß Artikel 223, Absatz (1), Buchstabe a) des Steuergesetzbuchs mit einem Steuersatz von 8% besteuert.
Gemäß Artikel 224, Absatz (1), Buchstabe b) des Steuergesetzbuches, in der ab dem 1. Januar 2023 gültigen Form, wird die geschuldete Steuer unter Anwendung der folgenden Sätze auf das Bruttoeinkommen berechnet:
- b) 8 % für Dividendeneinkünfte im Sinne von Artikel 223 Absatz 1 Buchstabe a);
Gemäß Artikel 224 Absatz (5) wird die Steuer zum Zeitpunkt der Zahlung der Einkünfte berechnet und einbehalten und bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Einkünfte gezahlt wurden, erklärt und an den Staatshaushalt abgeführt.
Die Steuer wird in Lei berechnet, einbehalten, angemeldet und an den Staatshaushalt abgeführt, und zwar zu dem von der Rumänischen Nationalbank mitgeteilten Devisenkurs für den Tag, an dem die Einkünfte an Gebietsfremde ausgezahlt werden.
Die Steuer wird nicht auf ausgeschüttete Dividenden berechnet, einbehalten oder an den Staatshaushalt abgeführt, die bis zum Ende des Jahres, in dem ihre Ausschüttung genehmigt wurde, nicht gezahlt wurden, wenn die ausländische juristische Person, die die Dividenden erhält, am letzten Tag des Kalenderjahres bzw. am letzten Tag des geänderten Steuerjahres die in Artikel 229, Absatz (1), Buchstabe c) bzw. c1) vorgesehenen Bedingungen erfüllt.
Was die Erklärung der Dividendensteuer anbelangt, so ist diese bis zum 25. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie einbehalten wird, im Formblatt 100 zu erklären und in der Erklärung 207 bis zum letzten Tag des Monats Februar des laufenden Jahres für das abgelaufene Jahr.
Da gebietsfremde Unternehmen als Empfänger von Dividendeneinkünften ein steuerliches Rechtsverhältnis mit den rumänischen Steuerbehörden eingehen, müssen sie sich für steuerliche Zwecke registrieren lassen, um die Steueridentifikationsnummer gemäß Artikel 82, Absatz (1), Buchstabe a) der Steuerverfahrensordnung zu erhalten.
Die steuerliche Registrierung und die Zuteilung der Steueridentifikationsnummer kann auch auf Antrag des rumänischen Unternehmens als Zahler von Einkünften gemäß Artikel 82 Absatz 3 der Steuerverfahrensordnung erfolgen.
In diesem Fall wird das Unternehmen in Rumänien für die steuerliche Registrierung des nicht ansässigen Unternehmens das Formblatt 015 Steuerregistrierungserklärung / Aufrechterhaltungserklärung / Löschungserklärung für nicht ansässige Steuerzahler, die keine Betriebsstätte in Rumänien haben, einreichen (genehmigt durch die Verordnung 2034/2022 zur Änderung der OpANAF Nr. 1699/2021 für die Genehmigung der SteuerregistrierungsFormblatt e der Steuerzahler und der Arten von Steuerpflichten, die den Steuervektor bilden).
Ist ein Steuerpflichtiger in einem Land ansässig, mit dem Rumänien ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung geschlossen hat, so ist gemäß Artikel 230 des Steuergesetzes der günstigere Steuersatz auf das von diesem Steuerpflichtigen in Rumänien erzielte steuerpflichtige Einkommen anzuwenden.
Um die Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens anwenden zu können, muss der Gebietsfremde dem Einkommenszahler zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens die von der zuständigen Behörde seines Wohnsitzstaates ausgestellte Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz vorlegen.
Die Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz muss im Original oder in beglaubigter Kopie zusammen mit einer autorisierten Übersetzung ins Rumänische vorgelegt werden. Wenn die zuständige ausländische Behörde die Ansässigkeitsbescheinigung in elektronischer Form oder online ausstellt, gilt sie als Original der Ansässigkeitsbescheinigung für die Anwendung des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Rumänien und dem Wohnsitzstaat des Empfängers der aus Rumänien bezogenen Einkünfte.
Die in dem Jahr, für das die Zahlungen geleistet werden, vorgelegte Ansässigkeitsbescheinigung gilt auch für die ersten 60 Kalendertage des Folgejahres, außer im Falle einer Änderung der Ansässigkeitsbedingungen.
Mit dem Vereinigten Königreich wurde ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung geschlossen, das mit dem Gesetz Nr. 26/1976 ratifiziert wurde.
Gemäß Artikel 10 des Abkommens können Dividenden, die von einer rumänischen juristischen Person bezogen werden, auch in Rumänien zu einem Steuersatz besteuert werden, der nicht höher ist als:
– 10 % des Bruttobetrags der Dividenden, wenn der Begünstigte mindestens 25 % der stimmberechtigten Aktien der rumänischen Gesellschaft hält,
– 15% in allen anderen Fällen.
Bitte beachten Sie, dass zum Nachweis, dass die ausländische juristische Person im Vereinigten Königreich ansässig ist und dass die Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens auf sie anwendbar sind, eine Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz vorgelegt werden muss.
Der für die steuerpflichtigen Dividendeneinkünfte geltende Steuersatz darf nicht höher sein als der im Abkommen vorgesehene.
Da das Abkommen und die innerstaatlichen Rechtsvorschriften unterschiedliche Steuersätze vorsehen, gilt der günstigere Satz, d. h. 8 %, der in den innerstaatlichen Rechtsvorschriften vorgesehen ist.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016);
– Gesetz Nr. 26 vom 3. Februar 1976 zur Ratifizierung des am 18. September 1975 in Bukarest unterzeichneten Abkommens zwischen der Regierung der Sozialistischen Republik Rumänien und der Regierung des Vereinigten Königreichs Großbritannien und Nordirland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögenseinkommen.