Aus buchhalterischer Sicht agiert das Reisebüro gemäß den vom OMFP 1802/2014 (Punkt 432 – 432^3) verabschiedeten Buchhaltungsvorschriften als Vermittler im Namen und auf Rechnung seines Kunden (des Touristen), wobei die vom Reisebüro erzielten Einnahmen die Provision (oder die Differenz zwischen dem Eintrittspreis und dem Verkaufspreis der touristischen Dienstleistung) sind, die dem Kunden in Rechnung gestellt wird.
In Bezug auf die Mehrwertsteuer sieht die in Artikel 311 des Steuergesetzbuches geregelte Sonderregelung vor, dass:
Im Sinne dieses Artikels ist ein Reisebüro jede Person, die im eigenen Namen oder als Vermittler Reiseleistungen für Einzelreisende oder Gruppen von Reisenden vermittelt, Informationen bereitstellt oder sich verpflichtet, Reiseleistungen zu erbringen, einschließlich der Unterbringung in Hotels, Pensionen, Herbergen, Ferienhäusern und anderen Beherbergungsbetrieben, der Beförderung auf dem Luft-, Land- oder Seeweg, Pauschalreisen und anderen touristischen Dienstleistungen. Zu den Reisebüros gehören auch Reiseveranstalter.
Handelt ein Reisebüro in eigenem Namen zum unmittelbaren Nutzen des Reisenden und nimmt es Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen anderer Personen in Anspruch, so gelten alle vom Reisebüro im Zusammenhang mit der Reise erbrachten Leistungen als eine einzige Dienstleistung, die vom Reisebüro zum Nutzen des Reisenden erbracht wird. Die einheitliche Leistung wird in Rumänien erbracht, wenn das Reisebüro in Rumänien niedergelassen ist oder dort eine feste Niederlassung hat und die Leistung durch die Niederlassung in Rumänien erbracht wird.
Die Steuerbemessungsgrundlage für die Einzelleistung ist die Gewinnspanne ohne Steuern, die sich aus der Differenz zwischen dem vom Reisenden zu zahlenden Gesamtbetrag ohne Steuern und den Kosten des Reisebüros einschließlich Steuern für die Lieferungen von Gegenständen und die Erbringung von Dienstleistungen zum unmittelbaren Nutzen des Reisenden ergibt, wenn diese Leistungen von anderen Steuerpflichtigen erbracht werden.
Erfolgt die Lieferung von Gegenständen und die Erbringung von Dienstleistungen zum unmittelbaren Nutzen des Kunden außerhalb der Europäischen Union, gilt die Einzelleistung des Reisebüros als Dienstleistung eines Vermittlers und ist von der Steuer befreit. Erfolgt die Lieferung von Gegenständen und die Erbringung von Dienstleistungen zum unmittelbaren Nutzen des Kunden sowohl innerhalb als auch außerhalb der Europäischen Union, gilt nur der Teil der einheitlichen Dienstleistung des Reisebüros, der sich auf außerhalb der Europäischen Union ausgeführte Umsätze bezieht, als steuerbefreit.
Gemäß Punkt 85, Absatz (6) der methodischen Regeln in Anwendung von Artikel 311, Absatz (6) der Steuergesetzordnung:
Für die Zwecke von Artikel 311 der Steuergesetzgebung kann der Reisende ein Steuerpflichtiger, eine nicht steuerpflichtige juristische Person oder eine andere nicht steuerpflichtige Person sein.
Die Sonderregelung gilt nicht für Leistungen, die das Reisebüro ausschließlich mit seinen eigenen Mitteln erbringt.
Zur Ermittlung des Steuerbetrags für einmalige Leistungen, die in einem Steuerzeitraum erbracht werden, müssen die Reisebüros:
a) Verkaufsjournale oder gegebenenfalls Quittungsbelege führen, in denen sie die Verkaufsbelege an den Kunden, einschließlich der Steuern, für Dienstleistungen, die der Sonderregelung des Artikels 311 der Steuergesetzgebung unterliegen, für einen Steuerzeitraum aufzeichnen. Diese Journale, d.h. Belege, sind getrennt von den Vorgängen zu führen, für die die normale Steuerregelung gilt;
b) getrennte Einkaufsjournale zu führen, in denen die Käufe von Waren und/oder Dienstleistungen, die in den Kosten der Einzelleistung enthalten sind, erfasst werden;
c) auf der Grundlage der Angaben in den Verkaufs- und Einkaufsbüchern die Steuerbemessungsgrundlage für die in einem Steuerzeitraum erbrachten Einzelleistungen gemäß Artikel 311 Absatz 4 der Steuergesetzgebung zu ermitteln. Bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage werden weder im Voraus erhaltene Beträge, für die die entsprechenden Aufwendungen nicht ermittelt werden können, noch Aufwendungen für Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen, die nicht an den Kunden verkauft werden, abgezogen;
d) den Betrag der zum Regelsteuersatz erhobenen Steuer unter Anwendung der erhöhten Hundertstel-Methode berechnet, d.h. 20 x 100/120 im Jahr 2016 und 19 x 100/119 ab dem 1. Januar 2017, außer in dem Fall, in dem die in Artikel 311 Absatz 5 des Steuergesetzbuchs vorgesehene Steuerbefreiung aus der Differenz zwischen dem in Absatz 3 Buchstabe a) vorgesehenen Betrag und dem in Absatz 3 Buchstabe b) vorgesehenen Betrag angewendet wird.
Reisebüros handeln als Vermittler gemäß Artikel 311 Absatz 9 der Steuergesetzgebung für die in Artikel 311 Absatz 5 der Steuergesetzgebung genannten Dienstleistungen sowie im Namen und für Rechnung einer anderen Person gemäß Artikel 271 Absatz 3 Buchstabe e) der Steuergesetzgebung und Nummer 8 Absatz 5. Das Reisebüro handelt beispielsweise als Vermittler, wenn es den Reisenden Krankenversicherungen vermittelt und diese nicht zusammen mit anderen touristischen Dienstleistungen verkauft werden.
Reisebüros sind verpflichtet, die Sonderregelung des Artikels 311 der Steuergesetzgebung auch dann anzuwenden, wenn es sich um eine einzige Dienstleistung handelt, mit der in Absatz 2 vorgesehenen Ausnahme, es sei denn, sie entscheiden sich für die normale Steuerregelung in den Grenzen von Artikel 311 Absatz 10 der Steuergesetzgebung .
Diesbezüglich hat der Europäische Gerichtshof in der Rechtssache C-163/91 Van Ginkel entschieden.
Bei der Personenbeförderung kann das Reisebüro jedoch die normale Steuerregelung anwenden, es sei denn, die Beförderung wird zusammen mit anderen touristischen Dienstleistungen verkauft.
Im Rahmen der Differenzbesteuerung wird daher nur der normale Mehrwertsteuersatz von derzeit 19 % angewandt.
Bei Leistungen, für die sich das Reisebüro für die Anwendung der Mehrwertsteuer-Normallösung entscheidet, werden die Steuersätze angewandt, die den einzelnen erbrachten Leistungen entsprechen, wie in Absatz (11) von Artikel 311 des Steuergesetzbuchs beschrieben: „Wenn das Reisebüro die Mehrwertsteuer-Normallösung anwendet, stellt es jede Komponente der Einzelleistung zu dem Steuersatz in Rechnung, der der jeweiligen Komponente entspricht. Darüber hinaus umfasst die Steuerbemessungsgrundlage für jede Komponente, die nach der normalen Steuerregelung in Rechnung gestellt wird, die Gewinnspanne des Reisebüros.“
Rechtsgrundlage:
– MFP-Verordnung Nr. 1802/2014 zur Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften für Einzelabschlüsse und konsolidierte Jahresabschlüsse;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in seiner geänderten und ergänzten Fassung.