Eine Immobilie in Italien mieten (Fall)

Standlage:

Ein mehrwertsteuerpflichtiges Unternehmen ABC SRL (aus Rumänien) beabsichtigt, von einem in Italien ansässigen mehrwertsteuerpflichtigen Unternehmen ein Gebäude in Italien zu erwerben, das es dann als Hotel vermieten möchte.

Welche steuerlichen Auswirkungen hat der Kauf?

Muss das Unternehmen seinen Geschäftssitz in Italien anmelden?

Welche anderen Steuern sind nach dem Doppelbesteuerungsabkommen zu zahlen?

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Lösung:

Zunächst einmal ist zu erwähnen, dass die in Italien eröffnete Arbeitsstelle eine Untereinheit ohne Rechtspersönlichkeit des Unternehmens in Rumänien ist.

Gemäß Artikel 43 des Gesellschaftsgesetzes Nr. 31/1990 sind die anderen Untereinheiten – Agenturen, Arbeitsstellen oder andere derartige Büros – Gliederungen ohne Rechtspersönlichkeit der Gesellschaften und werden nur in der Eintragung der Gesellschaft im Handelsregister des Hauptsitzes erwähnt.

Die MFP-Verordnung 1802/2014 mit späteren Änderungen und Ergänzungen legt in Artikel 3 fest, dass Untereinheiten ohne Rechtspersönlichkeit, die zu juristischen Personen mit Sitz in Rumänien gehören, ihre eigene Buchhaltung organisieren und führen, so dass sie die vom Gesetz vorgesehenen Informationen und Verpflichtungen bestimmen können und die juristischen Personen, zu denen sie gehören, Jahresabschlüsse erstellen können.

Die im Ausland ausgeübte Tätigkeit von Untereinheiten ohne Rechtspersönlichkeit, die zu juristischen Personen mit Sitz in Rumänien gehören, wird in die Jahresabschlüsse der rumänischen juristischen Person einbezogen und auf rumänischem Staatsgebiet gemäß den Bestimmungen der Rechnungslegungsvorschriften über individuelle Jahresabschlüsse und konsolidierte Jahresabschlüsse ausgewiesen.

Wir weisen darauf hin, dass ein Unternehmen, das eine Arbeitsstätte (Betriebsstätte) in einem anderen Land errichtet hat, deklaratorische Verpflichtungen bezüglich der Erklärung seiner Niederlassung hat.

So bezieht sich eine erste Meldepflicht auf die Erklärung innerhalb von 30 Tagen nach der Errichtung der Betriebsstätte. So ist das Unternehmen in Rumänien gemäß Artikel 85 Absatz (2) und (6) der Steuerverfahrensordnung verpflichtet, die Niederlassung bei der Steuerbehörde zu melden, in der das Unternehmen seinen Steuersitz hat.

Der Erklärung sind eine Kopie der Steuerregistrierungsbescheinigung des Steuerpflichtigen/Zahlers, zu dem die Zweitniederlassung oder Zweigniederlassung gehört, sowie Kopien der Unterlagen beizufügen, die die darin enthaltenen Angaben belegen.

Daher muss die Muttergesellschaft in Rumänien bei der Steuerbehörde, in deren Bezirk sie ihren Steuersitz hat, die Erklärung über Zweitniederlassungen einreichen, Formblatt  061 Erklärung über Zweitniederlassungen (D700).

Wenn der Geschäftssitz die Kriterien für eine Betriebsstätte erfüllt, wird die Steuer in Italien und gemäß dem Doppelbesteuerungsabkommen gezahlt/erklärt. Diese Steuer wird von der in Rumänien zu zahlenden Steuer abgezogen.

Die Ausgaben für das erworbene Eigentum sind abzugsfähig, wenn es für die in Artikel 25 Absatz 1 der Steuergesetzgebung vorgesehene wirtschaftliche Tätigkeit verwendet wird:

„(1) Für die Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses gelten die für die Ausübung der wirtschaftlichen Tätigkeit getätigten Ausgaben, einschließlich derjenigen, die durch geltende Rechtsakte geregelt sind, sowie die Registrierungsgebühren, Gebühren und Beiträge für Industrie- und Handelskammern, Arbeitgeberverbände und Gewerkschaften als abzugsfähige Ausgaben.“

Um die in Italien gezahlte Mehrwertsteuer zurückzuerhalten, muss sich das rumänische Unternehmen im italienischen Mehrwertsteuersystem registrieren lassen und eine Mehrwertsteuerrückerstattung beantragen. Dazu muss es bei den italienischen Steuerbehörden einen Antrag auf Erstattung der Mehrwertsteuer gemäß den geltenden italienischen Steuervorschriften stellen.

Wenn das rumänische Unternehmen einen Geschäftssitz in Italien haben wird, kann es erforderlich sein, es nach den italienischen Steuervorschriften zu registrieren.

Was die Körperschaftssteuer betrifft, so kann das rumänische Unternehmen in Italien der Körperschaftssteuer auf Einkünfte aus der Vermietung von in Italien gelegenen Immobilien unterliegen (sofern das Unternehmen eine Betriebsstätte anmelden muss).

Gemäß Artikel 7 des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Rumänien und Italien kann die in Italien gezahlte Körperschaftssteuer unter bestimmten Bedingungen in Rumänien angerechnet oder erlassen werden:

• Die Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaates können nur in diesem Staat besteuert werden, es sei denn, das Unternehmen übt seine Tätigkeit im anderen Vertragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus. Übt das Unternehmen seine Tätigkeit in dieser Weise aus, so können die Gewinne des Unternehmens im anderen Staat besteuert werden, jedoch nur der Teil, der auf diese Betriebsstätte entfällt.
• (4) Übt ein Unternehmen eines Vertragsstaats seine Tätigkeit im anderen Vertragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus, so werden vorbehaltlich des Absatzes 3 dieser Betriebsstätte in jedem Vertragsstaat die Gewinne zugerechnet, die sie hätte erzielen können, wenn sie ein selbständiges und unabhängiges Unternehmen gewesen wäre, das dieselben oder ähnliche Tätigkeiten unter denselben oder ähnlichen Bedingungen ausübt und völlig unabhängig von dem Unternehmen handelt, dessen Betriebsstätte sie ist.
• Bei der Ermittlung der Gewinne einer Betriebsstätte sind die für die Zwecke der Betriebsstätte getätigten Aufwendungen, einschließlich der Aufwendungen für die Geschäftsleitung und der allgemeinen Verwaltungskosten, unabhängig davon, ob sie in dem Staat, in dem die Betriebsstätte liegt, oder anderswo entstanden sind, abzugsfähig.
• (3) Soweit es in einem Vertragsstaat üblich ist, den einer Betriebsstätte zuzurechnenden Gewinn durch Aufteilung des Gesamtgewinns des Unternehmens auf seine verschiedenen Bestandteile zu ermitteln, hindert Absatz 2 diesen Vertragsstaat nicht daran, den steuerpflichtigen Gewinn nach der üblichen Aufteilung zu ermitteln; die gewählte Aufteilungsmethode muss jedoch so beschaffen sein, dass das erzielte Ergebnis mit den Grundsätzen dieses Artikels vereinbar ist.
• Der Gewinn darf einer Betriebsstätte nicht allein deshalb zugerechnet werden, weil diese Betriebsstätte Erzeugnisse oder Waren für das Unternehmen erwirbt.
• Für die Anwendung der vorstehenden Absätze ist der der Betriebsstätte zuzurechnende Gewinn jedes Jahr nach derselben Methode zu ermitteln, es sei denn, es liegen triftige und ausreichende Gründe für eine andere Vorgehensweise vor.
• Enthalten die Gewinne Einkünfte, die in anderen Artikeln dieses Übereinkommens gesondert behandelt werden, so werden die Bestimmungen jener Artikel durch die Bestimmungen dieses Artikels nicht berührt.

Wir weisen darauf hin, dass für den Fall, dass das Unternehmen in Rumänien eine Betriebsstätte in Italien hat, für diese Betriebsstätte eine gesonderte Buchhaltung und Steuererklärung gemäß den italienischen Steuervorschriften geführt werden muss. Es ist wichtig, die italienische Buchhaltungs- und Steuergesetzgebung bezüglich der Buchhaltung und Berichterstattung von Transaktionen im Zusammenhang mit der italienischen Arbeitsstelle einzuhalten.

Die ABC SRL muss in ihrer Buchhaltung die Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit ihrer Tätigkeit in Italien, die sich aus der Vermietung des Gebäudes ergeben, erfassen.

Bei der Festsetzung der italienischen Körperschaftssteuer werden die Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit der Vermietungstätigkeit nach den dortigen Vorschriften berücksichtigt.

Die in Italien gezahlte Körperschaftssteuer wird von der in Rumänien gezahlten Körperschaftssteuer abgezogen (Steuergutschrift).

 Nach dem Steuergesetzbuch ist die im Ausland gezahlte Steuer in Artikel 39 geregelt.

In diesem Artikel und in den damit verbundenen Vorschriften heißt es in Absatz 6 neben Informationen und Beispielen zur Ermittlung und zum Abzug der im Ausland gezahlten Körperschaftsteuer (bei Anwendung der Steuergutschriftmethode):

„(6) Die Gutschrift für die in einem Steuerjahr an einen ausländischen Staat gezahlten Steuern darf die Körperschaftsteuer nicht übersteigen, die durch Anwendung des in Artikel 17 vorgesehenen Körperschaftsteuersatzes auf den im ausländischen Staat erzielten steuerpflichtigen Gewinn, der gemäß den in diesem Titel vorgesehenen Vorschriften ermittelt wird, oder auf die im ausländischen Staat erzielten Einkünfte berechnet wird. Die Anrechnung erfolgt auf die Einkommensteuer, die für das Jahr berechnet wurde, in dem die Steuer an den ausländischen Staat gezahlt wurde, wenn die entsprechenden Unterlagen gemäß den gesetzlichen Bestimmungen vorgelegt werden, die die Zahlung der Steuer im Ausland bestätigen.“

Artikel 7 Punkt 19 definiert die Methode der Steueranrechnung wie folgt:

„19. Steueranrechnungsmethode – Ermäßigung der Einkommen- oder Körperschaftsteuer um den Betrag der in einem anderen Staat gezahlten Steuer gemäß den Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Rechtsgrundlage:

– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;

– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;

– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung  (genehmigt durch den Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).

– Gesetz Nr. 28/2016 vom 17. März 2016 über die Ratifizierung des am 25. April 2015 in Riga unterzeichneten Abkommens zwischen Rumänien und der Italienischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und zur Verhütung der Steuerhinterziehung sowie des Zusatzprotokolls zu diesem Abkommen;

– Gesetz 82/1991 über die Rechnungslegung – Neufassung, mit Änderungen und Ergänzungen;

– Gesetz 31/1990 ^1) über Unternehmen – Revision, in der geänderten und ergänzten Fassung.