Standlage:
ABC SRL regelt die Unterbringung eines externen Anbieters von Marketingberatungsdiensten. Sind diese Ausgaben abzugsfähig? Was ist mit der damit verbundenen Mehrwertsteuer? Die Rechnung wurde auf den Namen des Unternehmens in Rumänien ausgestellt.
Lösung:
Gemäß Artikel 286 Absatz 3 Buchstabe b) der Steuergesetzgebung gelten Aufwendungen, die der Lieferer von Gegenständen oder der Erbringer von Dienstleistungen dem Erwerber in Rechnung stellt, die Gegenstand eines gesonderten Vertrags sind und die mit der Lieferung der betreffenden Gegenstände oder der Erbringung der Dienstleistungen in Zusammenhang stehen, als Nebenkosten.
Im Fall von ABC SRL sollten die Unterbringungskosten daher als Nebenkosten eines Dienstleistungs- oder Beratungsvertrags betrachtet werden, je nach der Qualität des mit dem Kunden, der die Abrechnung beantragt, geschlossenen Vertrags.
Es wird empfohlen, diese Unterbringungskosten, auch wenn sie ABC als Empfänger entstanden sind, nicht direkt ABC in Rechnung zu stellen, sondern dem Partner, der sie unter Anwendung der für die Dienstleistungen des Hauptvertrags geltenden MwSt.-Vorschriften erneut in Rechnung stellen sollte.
Gemäß Punkt 13 Absatz (1) Buchstabe b) der Methodischen Normen für die Anwendung des Steuergesetzbuchs sind in Anwendung der Bestimmungen von Artikel 25 Absatz (1) des Steuergesetzbuchs die folgenden Ausgaben für die Ausübung der wirtschaftlichen Tätigkeit entstanden (und daher voll abzugsfähig), ohne darauf beschränkt zu sein:
„b) Beförderungs- und Unterbringungskosten im In- und Ausland und für andere natürliche Personen, sofern die Aufwendungen im Zusammenhang mit den von ihnen im Rahmen der wirtschaftlichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen ausgeführten Arbeiten oder erbrachten Dienstleistungen stehen.“
Ein Beispiel hierfür sind die methodischen Regeln in Punkt 31, Absatz (6):
Beispiel Nr.4: Unternehmen A schließt mit Unternehmen B einen Vertrag über die Planung eines Gebäudes ab. Der Vertrag sieht vor, dass B die Kosten für die Unterbringung, Beförderung, Verpflegung, Tagegelder usw. der Mitarbeiter von A, die das Projekt durchführen, übernimmt. In der von A ausgestellten Rechnung werden die Kosten für den Entwurf und die Kosten für die so genannten Aufwendungen von B getrennt ausgewiesen. In diesem Fall gibt es keine Rückerstattung von Ausgaben. Alle von A an B in Rechnung gestellten Kosten für Unterkunft, Beförderung, Verpflegung, Aufenthalt usw. sind Nebenkosten der Entwurfsdienstleistung und müssen hinsichtlich des Ortes der Dienstleistung, der Steuersätze oder der anwendbaren Regelung denselben Regeln unterliegen wie die Entwurfsdienstleistung, auf die sie sich beziehen, wie in Paragraph 30 Absatz 5 dargelegt.
Im obigen Beispiel erfolgt keine Weiterberechnung der Kosten, da es sich bei allen fraglichen Kosten um Nebenkosten der Entwurfsdienstleistung handelt, für die der Dienstleistungserbringer verantwortlich ist, auch wenn sie vom Kunden durch Weiterberechnung zurückgefordert werden.
Was die Nachweisebelege betrifft, so sind mindestens folgende Unterlagen erforderlich:
– der Vertrag mit dem Leistungserbringer, in dem festgelegt ist, dass der Leistungsempfänger die Unterbringungskosten trägt.
– die vom Dienstleistungserbringer ausgestellte Rechnung, in der die als Dienstleistungserbringer erbrachten Leistungen und die Nebenkosten getrennt aufgeführt sind
– Belege für die Erbringung von Dienstleistungen und die Höhe der angefallenen Nebenkosten (z. B. Tätigkeitsberichte, Spesenabrechnungen, Kopien von Rechnungen, die von den Anbietern von Unterkunft, Verpflegung, Beförderung usw. auf den Namen des Dienstleisters ausgestellt wurden).
Es sei darauf hingewiesen, dass in der Steuergesetzgebung und in den methodischen Regeln nicht ausdrücklich festgelegt ist, welche Nachweisbelege für den vollständigen Abzug dieser Ausgaben in Frage kommen.
Werden die Beherbergungsleistungen direkt im Namen des Unternehmens ABC in Rechnung gestellt, so sind die Unterkunftskosten für andere Personen (Mitarbeiter) bei der Berechnung des steuerlichen Ergebnisses abzugsfähig, wenn das Unternehmen ABC nachweist, dass die von den jeweiligen begünstigten Personen erbrachten Arbeiten/Dienstleistungen zum Zweck der Ausübung der wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens durchgeführt werden.
Was die Mehrwertsteuer betrifft, so gilt gemäß Artikel 297 Absatz 4 der Steuergesetzgebung:
“(4) Jeder Steuerpflichtige ist zum Vorsteuerabzug für Erwerbe berechtigt, wenn diese für folgende Zwecke verwendet werden sollen:
- a) steuerpflichtige Umsätze;
- b) Umsätze aus wirtschaftlichen Tätigkeiten, bei denen der Ort der Leistung als im Ausland liegend angesehen wird, wenn die Steuer abzugsfähig wäre, wenn diese Umsätze in Rumänien getätigt würden;
- c) von der Steuer befreite Umsätze gemäß den Artikeln 292 1, 294, 295 und 296;
- d) Umsätze, die gemäß Artikel 292 Absatz 2 Buchstabe a) Nummern 1 bis 5 und Buchstabe b) von der Steuer befreit sind, wenn der Käufer oder der Kunde außerhalb der Europäischen Union ansässig ist oder wenn diese Umsätze in unmittelbarem Zusammenhang mit Gegenständen stehen, die in ein Land außerhalb der Europäischen Union ausgeführt werden sollen, sowie im Falle von Umsätzen, die von Vermittlern im Namen und für Rechnung einer anderen Person getätigt werden, wenn sie an der Ausführung solcher Umsätze beteiligt sind;
- e) die zu Artikel 270 Absatz 7 und Artikel 271 Absatz 6 genannten Vorgänge, wenn die Steuer auf die betreffende Übertragung erhoben worden wäre.“
Gemäß Artikel 299 Absatz 1 Buchstabe a) muss der Steuerpflichtige folgende Voraussetzungen erfüllen, um das Recht auf Vorsteuerabzug auszuüben:
„a) für die geschuldete oder entrichtete Steuer für Gegenstände, die ihm geliefert werden oder geliefert werden sollen, oder für Dienstleistungen, die ihm von einem Steuerpflichtigen zu seinen Gunsten erbracht werden oder erbracht werden sollen, muss er eine gemäß Artikel 319 ausgestellte Rechnung und einen Zahlungsnachweis für Käufe besitzen, die von Steuerpflichtigen getätigt werden, die das Mehrwertsteuersystem bei der Einfuhr anwenden, oder von Steuerpflichtigen, die während des Zeitraums, in dem sie das Mehrwertsteuersystem bei der Einfuhr anwenden, Gegenstände oder Dienstleistungen von Steuerpflichtigen erwerben.“
Wenn das Unternehmen also über eine rechtmäßig ausgestellte Rechnung (gemäß Artikel 319 der Steuergesetzgebung) verfügt und davon ausgeht, dass die Beherbergungsleistungen für die Ausübung der wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens (steuerpflichtige Umsätze) erworben werden, wird die Mehrwertsteuer in voller Höhe von diesen Rechnungen abgezogen.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch den Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).