Fall:
Das Unternehmen ABC SRL erhält einen Zuschuss zum Betriebskapital (Maßnahme 2) gemäß der Dringlichkeitsverordnung 130/2020 und möchte den im Jahr 2021 erzielten Gewinn ausschütten.
Werden im Falle eines Kleinstunternehmens die Einnahmen aus Zuschüssen in die Gewinnausschüttung einbezogen?
Lösung:
Gemäß der Dringlichkeitsverordnung 130/2022 handelt es sich bei den Formen der Unterstützung aus nicht erstattungsfähigen externen Mitteln um folgende:
- Mikrozuschüsse, die aus nicht rückzahlbaren externen Mitteln in Form eines Pauschalbetrags gewährt werden;
- Zuschüsse für Betriebskapital, die als Pauschalbetrag und als Prozentsatz des Umsatzes gewährt werden.
Bitte beachten Sie, dass gemäß Artikel 11 Absatz (3) der Dringlichkeitsverordnung Nr. 130/2020 die Kofinanzierung der Begünstigten staatlicher Beihilfen für den Aufbau von Betriebskapital in Höhe von mindestens 15 % des beantragten Zuschusses nicht im Betrag der Betriebskapitalzuschüsse enthalten ist.
Bitte beachten Sie, dass die Art der Ausgaben, die aus den Betriebsmittelzuschüssen finanziert werden können, derjenigen entspricht, die in Artikel 14 Absatz (1) der NOTVERORDNUNG Nr. 130/2020 vorgesehen ist, und zwar wie folgt:
„(1) Die Begünstigten können Zuschüsse für Betriebsmittel in Form von Pauschalbeträgen aus nicht rückzahlbaren externen Mitteln, die aus dem Staatshaushalt kofinanziert werden, auf der Grundlage eines in elektronischer Form geschlossenen Vertrags über die Gewährung staatlicher Beihilfen zur Unterstützung von Ausgaben der folgenden Art verwenden:
(a) Ausgaben für Vorräte an Rohstoffen, Materialien, Waren und anderen Kategorien von Vorräten, die für die laufenden/operativen Tätigkeiten der Begünstigten erforderlich sind;
- b) laufende und ausstehende Verbindlichkeiten gegenüber laufenden Lieferanten, einschließlich Versorgungsunternehmen, im Rahmen der abgeschlossenen Verträge;
- c) Ausgaben für die Miete im Rahmen des Vertrags;
- d) Ausgaben für den Erwerb von Dienstleistungen, die für das Tagesgeschäft erforderlich sind, mit Ausnahme von Beratungsdiensten, Studien und anderen Kategorien indirekter Dienstleistungen;
- e) Ausgaben für medizinische Schutzausrüstung, einschließlich Desinfektionsmaterial zum Schutz vor der Verbreitung von SARS-CoV-2;
- f) Ausgaben für den Erwerb von Vorräten, einschließlich Vorräten des Anlagevermögens, die für die Wiederaufnahme der laufenden Tätigkeiten erforderlich sind;
- g) Ausgaben für den Erwerb von Ausrüstungen, Maschinen, Anlagen, Technologien und unabhängiger Ausrüstung, die für die Wiederaufnahme der Tätigkeit erforderlich sind;
- h) Ausgaben im Zusammenhang mit der Begleichung von Schulden gegenüber dem Staatshaushalt“.
Gemäß OMFP 1802/2014 zur Genehmigung von Rechnungslegungsvorschriften, Paragraph 396 (1), dürfen Zuwendungen der öffentlichen Hand, einschließlich nicht monetärer Zuwendungen zum beizulegenden Zeitwert, erst dann erfasst werden, wenn eine ausreichende Sicherheit besteht, dass:
- die Einrichtung wird die mit der Vergabe verbundenen Bedingungen erfüllen; und
- die Zuschüsse erhalten werden.
Der Erhalt eines Zuschusses allein ist noch kein schlüssiger Beweis dafür, dass alle mit dem Zuschuss verbundenen Bedingungen erfüllt wurden oder werden.
Die Erfassung von Zuschusseinnahmen erfolgt in Übereinstimmung mit den Bedingungen, zu denen der Zuschuss gewährt wurde.
Gemäß Punkt 397 Absatz 1 wird die Buchführung über die durch Zuschüsse finanzierten Projekte für jedes Projekt und jede Finanzierungsquelle entsprechend den geschlossenen Verträgen getrennt geführt, ohne dass für jedes dieser Projekte ein gesonderter Jahresabschluss erstellt wird.
Um sicherzustellen, dass die durch Zuschüsse finanzierten Ausgaben mit den entsprechenden Einnahmen übereinstimmen, wird das folgende Verfahren angewandt:
a) unter dem Gesichtspunkt der Gewinn- und Verlustrechnung:
– In jedem Monat werden die Ausgaben nach ihrer Art erfasst;
– Am Ende des Monats werden die Zuschüsse, die den entstandenen Ausgaben entsprechen, als Einnahmen verbucht;
b) unter dem Gesichtspunkt der Bilanzierung:
– Die Forderung aus Subventionen wird auf der Grundlage der Subventionseinnahmen erfasst, wenn die Ausgaben für diese Subventionen bereits getätigt wurden, oder auf der Grundlage eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens, wenn diese Ausgaben noch nicht getätigt wurden;
– In regelmäßigen Abständen werden die als Forderungen aus Finanzhilfen verbuchten Beträge zusammen mit dem Antrag auf Erstattung des Gegenwerts der getätigten Ausgaben oder auf der Grundlage anderer Unterlagen, die die geschuldeten Beträge belegen und genehmigen, berichtigt.
Gemäß OMFP 1802 werden Subventionen systematisch als Einnahmen der Perioden erfasst, die den entsprechenden Ausgaben entsprechen, die durch diese Subventionen ausgeglichen werden sollen.
Werden in einer Periode Subventionen für Ausgaben erhalten, die noch nicht angefallen sind, stellen die erhaltenen Subventionen keine Einnahmen der laufenden Periode dar.
Es sei darauf hingewiesen, dass im Falle von Kleinstunternehmen die Betriebseinnahmen den Anteil der Subventionen darstellen, die zur Finanzierung von Investitionen oder Betriebsbeihilfen erhalten wurden, und nicht in die Bemessungsgrundlage des zu versteuernden Einkommens einbezogen werden, d.h. die Einnahmen aus Subventionen werden gemäß Artikel 53 Absatz (1) des Steuergesetzbuchs von den Einkünften der Kleinstunternehmen aus jeglicher Quelle abgezogen.
Theoretisch kann das Unternehmen also keinen Gewinn aus den Subventionen ziehen. Das Endergebnis umfasst sowohl die Ausgaben für Subventionen als auch die Einnahmen aus Subventionen.
Aus buchhalterischer Sicht wird das endgültige Ergebnis des Geschäftsjahres gemäß den Bestimmungen von Punkt 420 ff. der vom OMFP Nr. 1802/2014 genehmigten Vorschriften mit späteren Änderungen bei dessen Abschluss ermittelt und stellt den endgültigen Saldo des Gewinn- und Verlustkontos (Konto 121) dar.
Von diesem Gewinn werden zunächst die gesetzlichen Rücklagen gemäß den Bestimmungen des Gesetzes 31/1990 verbucht, und zwar die Beträge, die aus dem Gewinn des laufenden Geschäftsjahres gebildet wurden, und die durch den Buchhaltungsartikel 129 Gewinnausschüttung = 1061 Gesetzliche Rücklagen verbucht werden (Verbuchung am 31.12.2021 vorgenommen)
Der nach dieser Ausschüttung verbleibende buchhalterische Gewinn wird zu Beginn des Geschäftsjahres, das auf das Geschäftsjahr folgt, für das der Jahresabschluss erstellt wird, auf das Konto 117 Gewinnrücklagen verbucht, von wo aus er unter Beachtung der gesetzlichen Bestimmungen für die von der Hauptversammlung der Gesellschafter beschlossenen anderen Verwendungszwecke zu verwenden ist.
In Anbetracht der obigen Ausführungen erfolgt die Ausschüttung von Dividenden auf der Grundlage der Genehmigung durch die Hauptversammlung der Aktionäre nach dem endgültigen Saldo der Gewinn- und Verlustrechnung (121), der im Sollsaldo die Beträge enthält, die Aufwendungen aus Zuschüssen darstellen, und im Habensaldo die Beträge, die die Erträge der Perioden darstellen, die den entsprechenden Aufwendungen entsprechen.
Rechtliche Grundlage:
– OMFP 1802 / 2014 für die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften bezüglich des Einzeljahresabschlusses und des konsolidierten Jahresabschlusses;
– Dringlichkeitserlaß 130/2020 über einige Maßnahmen zur Gewährung finanzieller Unterstützung aus nicht rückzahlbaren externen Mitteln im Zusammenhang mit dem operationellen Programm „Wettbewerbsfähigkeit“ 2014-2020 im Zusammenhang mit der durch COVID-19 verursachten Krise sowie andere Maßnahmen in diesem Bereich von europäischen Fonds;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), samt späteren Änderungen und Ergänzungen.