Situation:
Ein Unternehmen ABC SRL aus Rumänien kauft online verschiedene Materialien, die es für seine Tätigkeit benötigt. Auf den per E-Mail erhaltenen Rechnungen des britischen Lieferanten ist eine deutsche Mehrwertsteuernummer angegeben. Die bestellten Materialien treffen per Kurier bei ABC ein. In den Rechnungen ist ein Mehrwertsteuersatz von 19 % ausgewiesen.
Wie werden diese Käufe steuerlich behandelt?
Lösung:
Da die Rechnungen, die das Unternehmen ABC erhielt, eine deutsche Mehrwertsteuernummer und einen Mehrwertsteuersatz von 19 % auswiesen, wurde ABC SRL von dem deutschen Lieferanten für Mehrwertsteuerzwecke als Nicht-Steuerpflichtiger behandelt.
Wurden die fraglichen Gegenstände von Deutschland aus versandt/befördert, so galt der britische Lieferant, der durch eine von der deutschen Steuerbehörde zugewiesene MwSt.-Nummer identifiziert wurde, für MwSt.-Zwecke als eine steuerpflichtige Lieferung in Deutschland an einen Nichtsteuerpflichtigen, wobei er in diesem Fall die MwSt. für die deutsche Steuerbehörde unter Anwendung des MwSt.-Regelsatzes von 19 % erhob.
Es ist wichtig zu erwähnen, dass in Deutschland der Standard-Mehrwertsteuersatz 19 % beträgt, der mit dem in Rumänien für ähnliche Produkte geltenden Satz identisch ist.
Daher hat der britische Lieferer die normale Besteuerung in Deutschland angewandt, ohne die Steuerbefreiungsregelung für innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen anzuwenden, ähnlich den Bestimmungen von Artikel 294 Absatz 2 Buchstabe a der in Rumänien geltenden Steuergesetzbuches, die mit den Bestimmungen von Artikel 138 der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft (CEE)-Richtlinie Nr. 112/2006 über das Mehrwertsteuersystem harmonisiert sind.
„(1) Die Mitgliedstaaten befreien die Lieferung von Gegenständen, die vom Verkäufer oder Erwerber oder für ihre Rechnung für einen anderen Steuerpflichtigen oder für eine nichtsteuerpflichtige juristische Person, die als solche in einem anderen Mitgliedstaat als dem des Beginns der Versendung oder Beförderung tätig ist, nach einem Ort außerhalb ihres jeweiligen Gebiets, aber innerhalb der Gemeinschaft versandt oder befördert werden.“
Darüber hinaus ist vorgesehen, dass die Zahlungspflicht für eine innergemeinschaftliche Lieferung von Gegenständen gemäß Artikel 197 dem Erwerber obliegt, wenn dieser in dem Mitgliedstaat, in dem die Lieferung erfolgt, eine Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer hat:
„(1) Die Mehrwertsteuer wird von der Person geschuldet, an die die Waren geliefert werden, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:
(a) der steuerpflichtige Umsatz ist eine Lieferung von Waren, die unter den Voraussetzungen des Artikels 141 bewirkt wird;
(b) die Person, an die die Ware geliefert wird, ist ein anderer Steuerpflichtiger oder eine nichtsteuerpflichtige juristische Person mit Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer in dem Mitgliedstaat, in dem die Lieferung erfolgt;
(c) die Rechnung, die der nicht in dem Mitgliedstaat ansässige Steuerpflichtige ausstellt, in dem der Empfänger der Lieferung ansässig ist, gemäß Kapitel 3 Abschnitte 3 bis 5 ausgestellt wird.“
Da die Waren von Deutschland nach Rumänien versandt werden, stellt dies einen Vorgang dar:
- für den Lieferanten aus dem Vereinigten Königreich mit gültiger Umsatzsteuer-Identifikationsnummer in Deutschland: eine innergemeinschaftliche Lieferung von Gegenständen, die in Deutschland von der Umsatzsteuer befreit ist;
- für den Erwerber ABC SRL, der in Rumänien eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer hat: ein innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren, der in Rumänien nach der Definition des Artikels 273 steuerpflichtig ist: „Als innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren gilt der Erwerb des Rechts, wie ein Eigentümer über bewegliche körperliche Gegenstände zu verfügen, die vom Erwerber, vom Lieferer, vom Erwerber oder von einer anderen Person für Rechnung des Lieferers oder des Erwerbers in einen anderen Mitgliedstaat als den des Abgangsortes der Beförderung oder des Versands der Waren versandt oder befördert werden.“
Zu Artikel 276 Absatz 1 heißt es: „Als Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gegenständen gilt der Ort, an dem sich die Waren zum Zeitpunkt der Beendigung der Versendung oder Beförderung befinden“. Diese Bestimmungen werden durch die Bestimmungen des Art. 13 Absatz 1 der Durchführungsbestimmungen zu diesem Artikel ergänzt:
„(13) (1) Gemäß Artikel 276 Absatz 1 aus dem Steuergesetzbuch liegt der Ort eines innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gegenständen stets in dem Mitgliedstaat, in dem die Versendung oder Beförderung der Waren abgeschlossen wird. (…)“.
Bei Käufen ist der Käufer in Rumänien gemäß Artikel 308 „Steuerschuldner für innergemeinschaftliche Erwerbe“ Absatz (1) „Steuerschuldner ist derjenige, der einen innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren, der nach diesem Titel steuerpflichtig ist, tätigt“, in Rumänien mehrwertsteuerpflichtig.
Wenn ABC SRL also zum Zeitpunkt der Lieferung der Gegenstände durch den britischen Lieferanten über einen gültigen MwSt-Code im VIES-System verfügt, muss sie (über ihre Vertreter) beim Lieferanten die Berichtigung/Stornierung der ursprünglich unter Anwendung der deutschen Besteuerungsregelung ausgestellten Rechnung beantragen und eine korrekte Rechnung unter Anwendung der spezifischen Befreiungsregelung für innergemeinschaftliche Lieferungen von Waren erstellen.
Wenn der Lieferant aus dem Vereinigten Königreich keine gültige MwSt.-Nummer des rumänischen Käufers angibt, muss der Käufer die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft auf den gesamten Rechnungsbetrag einschließlich der MwSt. anwenden, wodurch sich die Anschaffungskosten der Waren um den Betrag der vom Lieferanten aus dem Vereinigten Königreich erhobenen MwSt., die nicht durch Ausübung des Vorsteuerabzugsrechts in Rumänien zurückgefordert werden kann, über die MwSt.-Nummer 300 erhöhen.
Unter Berücksichtigung der Tatsache, dass der Lieferant aus dem Vereinigten Königreich als Steuerpflichtiger handelt, der in Deutschland für die Anwendung der normalen Lieferregelung registriert ist und über einen gültigen MwSt.-Code im VIES-System (DE) verfügt, ohne als Steuerpflichtiger zu handeln, der für die Anwendung der Sonderregelung für innergemeinschaftliche Fernlieferungen für MwSt.-Zwecke registriert ist, stellt der Umsatz für den rumänischen Erwerber einen innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren dar, der in Rumänien durch Anwendung der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft gemäß der Buchungsformel 4426 = 4427 besteuert wird.
Um eine richtige mehrwertsteuerliche Behandlung in Rumänien zu erreichen, muss der Käufer, der nach der normalen Regelung gemäß Artikel 316 für MwSt-Zwecke registriert ist, folgende Regeln beachten:
- die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft nach der Buchhaltungsformel 4426 = 4427 unter Anwendung des Mehrwertsteuersatzes auf die in Lei ermittelte Steuerbemessungsgrundlage, wobei der am Tag der Ausstellung der Rechnung durch den Lieferer geltende Wechselkurs als Datum der Fälligkeit der Mehrwertsteuer zugrunde gelegt wird. Bei der Anwendung der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft werden die Bestimmungen von Artikel 326 „Zahlung der Steuer an den Staatshaushalt“ Absatz (2) des Steuergesetzbuches beachtet.
„(2) Abweichend von Absatz 1 trägt der gemäß Artikel 316 registrierte Steuerpflichtige in die in Artikel 323 vorgesehene Erklärung sowohl als erhobene Steuer als auch als abzugsfähige Steuer innerhalb der Grenzen und unter den Bedingungen der Artikel 297 bis 301 die Steuer auf den innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren und Dienstleistungen ein, die er zu seinen Gunsten erworben hat und für die er unter den Bedingungen des Artikels 307 Absätze 2 bis 6 steuerpflichtig ist“:
- -Code 300 zur Zeile 5 und zur Zeile 20 mit Übertragung auf Zeile 5.1 und Zeile 20.1 „Innergemeinschaftliche Erwerbe, für die der Erwerber die MwSt. schuldet (Reverse Charge) und der Lieferant in dem Mitgliedstaat für MwSt. registriert ist, von dem aus die innergemeinschaftliche Lieferung erfolgt ist”,
- mittels der zusammenfassenden Meldung, Code 390 VIES mit dem Symbol A, auf der Grundlage des Formblatts, das durch das O.M.F.P. Nr. 705 vom 11. März 2020 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts des Formblatts (390 VIES) „Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Lieferungen/Einkäufe/Vorräte“ geregelt wird“.
Rechtsgrundlage:
-Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
-CEE-Richtlinie Nr. 112/2006 über das Mehrwertsteuersystem in der geänderten und ergänzten Fassung;
-Methodische Normen für die Anwendung des Steuergesetzbuches (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).