Situation: Ein Unternehmen aus RO (A SRL) liefert Waren an ein Unternehmen aus Italien (B), basierend auf der Steuerrechnung und dem gültigen Mehrwertsteuercode des Käufers. Bei Transport ist die Lieferbedingung grundsätzlich EXW oder FCA (Transport versichert / vom Kunden bezahlt, Kosten und Gefahr gehen mit Übergabe der Ware an den vom Kunden beauftragten Spediteur auf den Käufer über).
Welche Unterlagen sind erforderlich, um die Mehrwertsteuerbefreiung zu begründen?
Lösung: Erfolgt die innergemeinschaftliche Lieferung unter der Bedingung EXW-Lieferung, wendet Unternehmen A bei Rechnungsstellung die Befreiungsregelung mit Vorsteuerabzug nur an, wenn es nachweist, dass die folgenden drei kumulativen Voraussetzungen erfüllt sind.:
- erhält von B aus Italien einen gültigen Mehrwertsteuercode im VIES-System, Bedingung gemäß Artikel 294 Absatz (2) Buchstabe a):
„(2) Von der Steuer befreit sind auch:
innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen an einen Steuerpflichtigen oder eine als solche handelnde nichtsteuerpflichtige juristische Person in einem anderen Mitgliedstaat als dem, in dem die Versendung oder Beförderung von Gegenständen beginnt, der dem Lieferer eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer mitteilt, die von die Steuerbehörden , aus einem anderen Mitgliedstaat… „
- begründet die Befreiung mit den in Artikel 10 Absatz geregelten Dokumenten.(1) der VERORDNUNG DES MINISTERIUMS FÜR ÖFFENTLICHE FINANZEN (O.M.F.P.) Nr.103/2016 geändert durch die VERORDNUNG DES MINISTERIUMS FÜR ÖFFENTLICHE FINANZEN (O.M.F.P.) Nr..2148/2020:
- Rechnung;
- das vom Käufer in Kopie übersandte Transportdokument, zum Beispiel das CMR, wenn er den Transport der Ware mit einem Fachunternehmen beauftragt, ohne den Transport mit eigenen Mitteln durchzuführen. Artikel 6 des Dekrets 451/1972 vom 20. November 1972 über den Beitritt der Sozialistischen Republik Rumänien zum Übereinkommen über den Vertrag über den internationalen Güterkraftverkehr (CMR Frachbrief) muss mindestens folgende Angaben enthalten:
- „1. Der Frachtbrief muss folgende Daten enthalten:
- Ort und Datum der Ausarbeitung;
- Name und Anschrift des Absenders;
- Name und Anschrift des Beförderers;
- Ort und Datum des Wareneingangs und der Ort, der für die Herausgabe vorgesehen ist;
- Name und Anschrift des Empfängers;
- die aktuelle Bezeichnung der Art des Gutes und der Art der Verpackung, bei Gefahrgut die allgemein anerkannte Bezeichnung;
- die Anzahl der Packstücke, besondere Kennzeichnungen und deren Nummern;
- das Bruttogewicht oder die so ausgedrückte Menge der Waren;
- Transportkosten (Transportpreis, Nebenkosten, Zölle und sonstige Spesen, die vom Vertragsschluss bis zur Freigabe anfallen);
die notwendigen Anweisungen für Zoll- und andere Formalitäten;
- die Angabe, dass die Beförderung der durch dieses Übereinkommen festgelegten Regelung und keiner anderen gegenteiligen Klausel unterliegt.
…………“
- schriftliche Erklärung, mit der Firma B den Empfang der Ware in Italien bestätigt.Mit dieser Erklärung bestätigt Käufer B, dass die von A in Rechnung gestellten Waren aus dem Hoheitsgebiet Rumäniens in das Hoheitsgebiet Italiens versandt wurden.Die Erklärung muss folgende Angaben enthalten: Ausstellungsdatum;Name und Anschrift des Käufers B;Menge und Art der gelieferten Waren;Datum und Ort des Eintreffens der Ware; ggf. die Identifizierung der Person, die die Ware im Namen des Käufers B entgegennimmt. Die Identifizierung der Person, die die Ware im Namen des Käufers entgegennimmt, ist nur dann erforderlich, wenn die jeweilige Ware von einem Dritten angenommen wird, zum Beispiel ein Kunde von Käufer B, der ein Supermarkt, ein Cateringunternehmen, ein Verarbeiter, ein Händler usw. sein kann
Die schriftliche Erklärung des Käufers geht bis zum 10. des Monats, der auf den Monat der innergemeinschaftlichen Lieferung folgt, an den Lieferanten A.
In diesem Zusammenhang gelten jedoch die Bestimmungen des Absatzes (9), der in Artikel 10 der VERORDNUNG DES MINISTERIUMS FÜR ÖFFENTLICHE FINANZEN (O.M.F.P.) Nr. 103/2016 „(9) Wenn der Käufer dem Verkäufer die in Artikel 45a (1) (b) (i) der Verordnung 282/2011 vorgesehene schriftliche Erklärung nicht bis zum zehnten Tag des auf die Lieferung folgenden Monats abgibt, Der Lieferant genießt die in diesem Artikel vorgesehene Vermutung, wenn er diese Erklärung später innerhalb der in Artikel 1 Absatz 4 vorgesehenen Frist erhält.“
- meldet den Wert des L.I.C.mit dem zusammenfassenden Aufstellungscode 390 VIES mit dem Symbol L in Rechnung gestellt, in diesem Fall gelten implizit die Bestimmungen des Absatzes.(2 1) des Artikels 294 „Die Ausnahme nach Absatz 2 Buchstabe a gilt nicht, wenn der Lieferant der Verpflichtung nach Artikel 325 Absatz 1 zur Abgabe einer zusammenfassenden Erklärung oder einer vorgelegten zusammenfassenden Erklärung nicht nachgekommen ist“. nicht die richtigen Angaben zu dieser Lieferung gemäß Artikel 325 (3) enthält,es sei denn, der Lieferant kann den Mangel ordnungsgemäß in einer von den zuständigen Steuerbehörden als zufriedenstellend erachteten Weise begründen.“Die Meldepflicht im VIES-System sieht auch die VERORDNUNG des MINISTERY OF PUBLIC FINANCE (O.M.F.P.) Nr.103/2016, in Artikel 10 Absatz (13) „Die Umsatzsteuerbefreiung nach Artikel 294 Absatz (2) Buchstabe a) aus dem Steuergesetzbuch gilt nicht, wenn der Lieferant der Verpflichtung nach Artikel 325 Absatz (1) nicht nachgekommen ist. aus dem Steuergesetzbuch zur Abgabe einer zusammenfassenden Erklärung oder eine von ihr vorgelegte zusammenfassende Erklärung enthält nicht die richtigen Angaben zu dieser Lieferung, es sei denn, der Lieferant kann den Mangel ordnungsgemäß in einer von den zuständigen Steuerbehörden als zufriedenstellend erachteten Weise begründen.“
Daher gilt die Befreiung von A und im vertraglich vereinbarten Zustand der Lieferung ab Werk, nach der die Verantwortung für den Transport der Ware von dem innergemeinschaftlichen Käufer übernommen wird, der:
– teilt dem rumänischen Lieferanten eine gültige Mehrwertsteuernummer mit, die von der Steuerbehörde seines Mitgliedstaats oder eines anderen Mitgliedstaats, jedoch nicht aus Rumänien, ausgestellt wurde;
– bestätigt durch Erklärung, dass die aus Rumänien transportierten Waren auf dem Hoheitsgebiet Italiens angekommen sind.
– Es ist wichtig zu erwähnen, dass mangels eines Vertrages die Bestellung, die an die Stelle des Vertrages treten kann, auch angenommen wird, wenn ihr die Ausführung folgt. Dies wird durch OMFP Nr. 103/2016 in Artikel 1 des Anhangs zu den Freistellungsanweisungen, Absatz, geregelt. (3) Punkt a) „(3) Für die Zwecke dieser Anleitung:
- a) der Vertrag bedeutet auch die Bestellung, gefolgt von ihrer Ausführung; „
Also der L.I.C. wird gemäß den Anforderungen der CEE-Verordnung Nr. 282/2011 zur Anwendung der Bestimmungen der CMR-Richtlinie Nr. 282/2011. 112/2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem, geändert durch die CEE–Verordnung Nr. 1912/2018.
- Somit wird durch diese Änderung Artikel 45a in „Abschnitt 2A Ausnahmen für den innergemeinschaftlichen Verkehr“ (zu den Artikeln 138-142 der Richtlinie 2006/112/EG) mit drei Absätzen eingefügt, davon bei Beförderung durch den Käufer , gelten die Bestimmungen des Absatzes 1 (b), wonach der Verkäufer die Befreiung nur anwendet, wenn er im Besitz der folgenden Dokumente ist:
- eine schriftliche Erklärung des Käufers, aus der hervorgeht, dass die Ware von ihm oder einem Dritten im Namen des Käufers versandt oder befördert wurde, und der den Bestimmungsmitgliedstaat der Ware angibt.
- mindestens zwei nicht widersprüchliche Nachweise nach Absatz 3 Buchstabe a, ausgestellt von zwei voneinander unabhängigen Parteien sowie vom Verkäufer und Käufer, oder ein einziger Nachweis nach Absatz a) 3) Buchstabe (a) zusammen mit einem einzigen nicht widersprüchlichen Nachweis gemäß Absatz 3 (b) zur Bestätigung der Versendung oder des Transports, ausgestellt von zwei voneinander unabhängigen Parteien sowie vom Verkäufer und vom Käufer .
Artikel 45 Absatz 3 sieht folgende Dokumente vor, die als Versand- oder Beförderungsnachweis in einem Mitgliedstaat akzeptiert werden:
- Dokumente zum Versand oder Transport von Waren (durch einen unabhängigen Spediteur durchgeführt), wie zum Beispiel ein unterzeichnetes CMR-Dokument oder ein unterzeichneter Frachtbrief oder eine Warentransportrechnung.
Damit dieser Nachweis jedoch vom rumänischen Lieferanten, aber auch von den Steuerprüfstellen berücksichtigt werden kann, muss der Spediteur im Falle einer Steuerprüfung beim rumänischen Lieferanten eine unabhängige Person von Lieferant A oder Käufer B sein . Es versteht sich, dass die im CMR-Belegdokument eingetragenen Parteien unabhängig sind, wenn sie keine verbundenen Personen sind, gemäß den Bestimmungen des neuen Absatzes, Absatz (8), eingeführt durch die VERORDNUNG DES MINISTERY OF PUBLIC FINANCE (OMFP) Nr . 2148/2020, mit dem die Bestimmungen des Artikels 10 der VERORDNUNG DES MINISTERIUMS FÜR ÖFFENTLICHE FINANZEN (O.M.F.P.) Nr. 103/2016 „(8) Unabhängige Parteien im Sinne von Artikel 45a der Verordnung 282/2011 sind Parteien, die nicht als verbundene Parteien im Sinne von Artikel 7 Nummer 26 aus dem Steuergesetzbuch gelten.“
- schriftliche Erklärung, mit der der Käufer:
– zu bestätigen, dass die jeweilige Ware von ihm oder einem Dritten im Auftrag des Käufers versandt oder transportiert wurde;
– Angabe des Bestimmungsmitgliedstaats der Waren (Italien).
Zusammenfassend fällt der Lieferant A aus Rumänien unter die Anforderungen des Absatzes (7) von Artikel 10 des OMFP Nr. 103 / 2016 geändert durch OMFP Nr. 2148 / 2020 „(7) Artikel 45a der Durchführungsverordnung (EU) Nr. Rat Verordnung (EG) Nr. 282/2011 vom 15. März 2011 mit Maßnahmen zur Umsetzung der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem, geändert durch die Durchführungsverordnung (EU) 2018/1912 des Rates vom 4. Dezember 2018 zur Änderung der Durchführungsverordnung (EU) Nr. Die Verordnung (EG) Nr. 282/2011 in Bezug auf bestimmte Ausnahmen für den innergemeinschaftlichen Geschäftsverkehr, im Folgenden als Verordnung 282/2011 bezeichnet, sieht vor, dass, wenn die Voraussetzungen des Absatzes 1 Buchstaben a und b dieses Artikels erfüllt sind, die Waren von einem Mitgliedstaat an einen Bestimmungsort außerhalb seines Hoheitsgebiets, aber innerhalb der Gemeinschaft versandt oder befördert wurden. In diesem Fall sind die Dokumente, die bescheinigen, dass die Waren von Rumänien in einen anderen Mitgliedstaat befördert wurden, die in Absatz. (1) und (3) von Artikel 45a der Verordnung 282/2011. „
Zusammenfassend muss der Lieferant A aus Rumänien, um von der Befreiung zu profitieren, die 3 kumulativen Bedingungen erfüllen:
– das Vorhandensein eines gültigen Mehrwertsteuercodes im VIES-System, der vom Käufer mitgeteilt wird;
– Begründung der Operation mit den Dokumenten, die von der VERORDNUNG DES MINISTERIUMS FÜR ÖFFENTLICHE FINANZEN (O.M.F.P.) Nr. 103/2016 Artikel 10;
– Meldung der Lieferung durch den zusammenfassenden Aufstellungscode 390 VIES mit dem Symbol L.
Rechtliche Grundlage:
– Verordnung 282/15.03.2011 über Maßnahmen zur Umsetzung der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (Neufassung)
– Bestellen Sie MFP 103/2016 über die Genehmigung der Anweisungen zur Anwendung der Mehrwertsteuerbefreiung für die in Artikel 294 Absatz vorgesehenen Vorgänge (1) Buchstabe a) -i), Artikel 294 Absatz 1. (2) und Artikel 296 des Gesetzes Nr. 227/2015 zur Steuergesetzbuch
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung des Steuergesetzbuchs (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).