Im Amtsblatt Nr. 853 vom 7. September 2021 wurde die ANAF-Verordnung Nr. 1387/2021 zur Genehmigung des Registrierungsverfahrens veröffentlicht, um eine der Sonderregelungen für Steuerpflichtige anzuwenden, die Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Fernabsatz von Waren durchführen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315² aus dem Steuergesetzbuch, wenn Rumänien ein Registrierungsmitgliedstaat ist, sowie für die Änderung einiger Verfahrensvorschriften.
Die Initiatoren des normativen Gesetzes weisen darauf hin, dass durch die NOTFALLVERORDNUNG Nr. 59/2021 Änderungen und Ergänzungen des Gesetzes Nr. 5 vom 10.07. 227/2015 zur Abgabenordnung, mit späteren Änderungen und Ergänzungen.
Dieses Dokument setzt die Bestimmungen der Artikel 2 und 3 der Richtlinie (EU) 2017/2455 des Rates vom 5. Dezember 2017 zur Änderung der Richtlinie 2006/112/EG und der Richtlinie 2009/132/EG in Bezug auf bestimmte Verpflichtungen in Bezug auf die Mehrwertsteuer in nationales Recht um Erbringung von Dienstleistungen und Fernabsatz von Waren und der Richtlinie (EU) 2019/1995 des Rates vom 21. November 2019 zur Änderung der Richtlinie 2006/112/EG in Bezug auf die Bestimmungen über den Fernabsatz von Waren und bestimmte innerbetriebliche Warenlieferungen, geändert durch den Beschluss (EU) 2020/1109 des Rates vom 20. Juli 2020 zur Änderung der Richtlinien (EU) 2017/2455 und (EU) ) 2019/1995 bezüglich Umsetzungs- und Anwendungsdaten als Reaktion auf die COVID-19-Pandemie.
Mit der NOTFALLVERORDNUNG 59/2021 werden die Bestimmungen des Artikels 314 aus dem Steuergesetzbuch über die „Sonderregelung für Dienstleistungen von nicht in der Europäischen Union ansässigen Steuerpflichtigen“ und des Artikels 315 aus dem Steuergesetzbuch über die „Besondere Regelung für innergemeinschaftliche Gemeinschaftsverkauf von Fernwaren, für die Lieferungen interner Waren, die über die elektronischen Schnittstellen erfolgen, die diese Lieferungen ermöglichen, und für die Dienstleistungen, die von Steuerpflichtigen mit Sitz in der Europäischen Union, jedoch nicht im Mitgliedstaat des Verbrauchs, erbracht werden.
Durch die genannten Änderungen werden folgende Aspekte in Betracht gezogen:
- Ausweitung der Sonderregelung für elektronische, Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienste, die von Nicht-EU-Steuerpflichtigen erbracht werden, auf Nicht-EU-Steuerpflichtige (Mini-One-Stop-Shop-Nicht-EU-Regelung) und für andere Dienstleistungen;
- Ausweitung der Sonderregelung für elektronische, Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienste, die von in der Gemeinschaft, aber nicht im Mitgliedstaat des Verbrauchs ansässigen Steuerpflichtigen erbracht werden (EU-Mini-One-Stop-Shop-Regelung), für den innergemeinschaftlichen Fernabsatz von Waren, für interne Waren, die über elektronische Schnittstellen hergestellt werden, die diese Lieferungen und andere Dienstleistungen ermöglichen;
- Änderung des Erklärungszeitraums (für die Abgabe der Umsatzsteuer-Sondererklärung) und Zahlung der Umsatzsteuer innerhalb des EU- und Nicht-EU-Regimes, die neue Frist ist bis zum Ende des nächsten Monats nach dem Ende eines jeden Kalenderquartals;
- Änderung der Art und Weise, wie die Mehrwertsteuer-Sondererklärung im Rahmen aller Sonderregelungen geändert wird, in dem Sinne, dass die Änderungen innerhalb von drei Jahren ab dem Datum, an dem die erste Erklärung abgegeben werden musste, in eine Folgeerklärung aufgenommen werden;
- Einführung der Sonderregelung für den Fernabsatz von Waren, die aus Drittgebieten oder Drittländern eingeführt werden, in Losen mit einem inneren Wert von maximal 150 Euro (Einfuhrregelung).
Das Verfahren zur Registrierung von Steuerpflichtigen, um die Sonderregelung für elektronische, Telekommunikations-, Rundfunk- oder Fernsehdienste in Anspruch zu nehmen, sowie die Mehrwertsteuer zu melden, gemäß den vorherigen Bestimmungen von Artikel 314 und Artikel 315 des Gesetzes Nr. 227/2015 zum Steuergesetzbuch, mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen, in der Situation, in der Rumänien ein Registrierungsmitgliedstaat ist, wurde durch OPANAF Nr. 3737/2016 mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen genehmigt.
In diesem Zusammenhang war eine Anpassung des Registrierungsverfahrens erforderlich, um eine der drei Sonderregelungen für Steuerpflichtige zu nutzen, die Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Waren im Fernabsatz tätigen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315² aus dem Steuergesetzbuch, wenn Rumänien ein Registrierungsmitgliedstaat ist.
Gleichzeitig – erwähnt ANAF – da durch die Bestimmungen des Artikels 2 Absatz (5) der OPANAF Nr. 3775/2015 für die Genehmigung besonderer Befugnisse der zentralen Steuerbehörde, mit späteren Änderungen und Ergänzungen, für die Steuerbehörden der öffentlichen Finanzen Bukarest, besondere Zuständigkeit für die Verwaltung von Sonderregelungen für elektronische, Telekommunikations-, Rundfunk- oder Fernsehdienste für Steuerpflichtige, die Rumänien als Mitgliedstaat der Registrierung wählen (EU-Regelung für Mini-One-Stop-Shops und Nicht-EU-Regelung für Mini-One-Stop-Shops), war es notwendig, auch diese Rechtsvorschriften zu ändern, um die Zuständigkeit für die Verwaltung der durch die neuen Rechtsvorschriften erweiterten Sonderregelungen zu erweitern.
Darüber hinaus wurden mit der NOTFALLVERORDNUNG Nr. 59/2021 die Situationen abgeschlossen, in denen Steuerpflichtige, die nicht in Rumänien ansässig und in Rumänien nicht für Mehrwertsteuerzwecke registriert sind, eine Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß Artikel 316 Absatz (6) aus dem Steuergesetzbuch, mit der Situation, in der die Personen den innergemeinschaftlichen Fernabsatzverkauf tätigen, die den Ort des Beginns der Versendung oder Beförderung von Waren in Rumänien haben und für die sie sich entscheiden, die in Artikel 315 vorgesehene Sonderregelung anzuwenden (EU-Sonderregelung).
Um die Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke zu beantragen, verwenden Steuerpflichtige in den in Artikel 316 Absatz 6 genannten Situationen das Formular (015) Steuererklärung / Erklärung der Erwähnung / Abmeldeerklärung für nicht ansässige Steuerpflichtige, die keinen ständigen Sitz in Rumänien haben“, dessen Modell von OPANAF Nr. 3725/2017 für die Genehmigung der Steuerregistrierungsformulare der Steuerpflichtigen und der Arten von Steuerverpflichtungen, die den Steuervektor bilden, mit den nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen genehmigt wurde.
In diesem Sinne war es erforderlich, die Anweisungen zum Ausfüllen dieses Formulars (genehmigt durch Anlage Nr. 2 zur Verfügung) zu ändern, um die neue Situation gemäß Artikel 316 Absatz 6 Buchstabe c) im Steuergesetzbuch aufzunehmen.
Das Registrierungsverfahren 2021 für die Inanspruchnahme einer der Sonderregelungen für Steuerpflichtige die Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Fernverkäufe von Waren durchführen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315 ^ 2 aus dem Steuergesetzbuch, wenn Rumänien ein Registrierungsmitgliedstaat ist:
Steuerpflichtige, die nicht in der Europäischen Union ansässig sind, können unter den Bedingungen des Artikels 314 des Gesetzes Nr. 227/2015 gem. Steuergesetzbuch mit späteren Änderungen und Ergänzungen ( Abgabenordnung), eine Sonderregelung für alle Dienstleistungen, die an Nichtsteuerpflichtige erbracht werden, die in der Europäischen Union niedergelassen sind, ihren ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt haben, im Folgenden als Nicht-EU-Regelung bezeichnet.
Steuerpflichtige, die ihren Sitz in Rumänien haben oder, falls diese nicht in der Europäischen Union ansässig sind, eine Betriebsstätte in Rumänien haben, können unter den in Artikel 315 aus dem Steuergesetzbuch vorgesehenen Bedingungen, eine Sonderregelung, im Folgenden EU-Regelung genannt, in folgenden Fällen, benützen:
- den innergemeinschaftlichen Fernabsatz von Waren durchführt
- b) einem Nichtsteuerpflichtigen Dienstleistungen erbringt, wenn der Steuerpflichtige nicht im Mitgliedstaat des Verbrauchs ansässig ist.
Steuerpflichtige, die keinen Sitz in der Europäischen Union und keine Betriebsstätte in Rumänien haben, aber innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen durchführen, die den Ort des Versands oder der Beförderung von Gegenständen in Rumänien haben, können die EU-Regelung unter den in Artikel 315 aus dem Steuergesetzbuch vorgesehenen Bedingungen in Anspruch nehmen.
Wenn es mehrere Mitgliedstaaten gibt, einschließlich Rumänien, aus denen der Versand oder Transport von Waren beginnt und Rumänien als Registrierungsstaat gewählt wird, müssen die Steuerpflichtigen diese Wahl im betreffenden Kalenderjahr und in den nächsten 2 Kalenderjahren respektieren.
Die EU-Regelung kann auch von Steuerpflichtigen genutzt werden, die ihre wirtschaftliche Tätigkeit nicht in der Europäischen Union ausüben, wenn diese jedoch mehrere Betriebsstätten in der Europäischen Union haben, wenn sie eine Betriebsstätte in Rumänien haben und Rumänien als Eintragungsmitgliedstaat wählen.
Steuerpflichtige müssen dieser Entscheidung im betreffenden Kalenderjahr und in den nächsten 2 Kalenderjahren nachkommen.
Die EU-Regelung kann auch von Steuerpflichtigen mit Sitz in Rumänien oder wenn sie nicht in der Europäischen Union wirtschaftlich tätig sind, einen festen Sitz in Rumänien haben und die Lieferung von Waren gemäß Artikel 270 Absatz 16 aus dem Steuergesetzbuch – über elektronische Schnittstellen – ermöglichen.
Wir weisen darauf hin, dass die EU-Regelung von Steuerpflichtigen, die in Rumänien für Mehrwertsteuerzwecke registriert sind, nicht genutzt werden kann, die den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit oder einen festen Sitz in Rumänien errichtet haben, für die Dienstleistungen, die den Ort der Erbringung in Rumänien haben
Die Erfüllung der steuerlichen Verpflichtungen, die sich aus der Erbringung dieser Dienstleistungen ergeben, erfolgt nach den allgemeinen Mehrwertsteuervorschriften ohne Anwendung der Sonderregelung.
Steuerpflichtige mit Sitz in Rumänien oder, wenn sie nicht in der Europäischen Union ansässig sind, eine Betriebsstätte in Rumänien haben, können direkt oder durch Beauftragung eines Vermittlers, unter den zu Artikel 3152 aus dem Steuergesetzbuch vorgesehenen Bedingungen eine Sonderregelung für den Fernabsatz von Waren, die aus Drittgebieten oder Drittländern eingeführt werden, im Folgenden als Einfuhrregelung bezeichnet.
Steuerpflichtige, die nicht in der Europäischen Union ansässig sind, können das Einfuhrverfahren durch Beauftragung eines Vermittlers oder direkt in Anspruch nehmen, wenn sie in einem Drittland ansässig sind, mit dem die Union ein Amtshilfeabkommen geschlossen hat, dessen Anwendungsbereich dem der Richtlinie 2010/24/EU des Rates und der Verordnung (EU) Nr. 904/2010 ähnlich ist, und Ferngüter aus dem jeweiligen Drittland, unter den zu Artikel 3152 aus dem Steuergesetzbuch vorgesehenen Bedingungen.
Der als Vermittler bezeichnete Steuerpflichtige ist in Rumänien gemäß Artikel 3152 Absatz 12 aus dem Steuergesetzbuch registriert, für die Anwendung der Einfuhrregelung, wenn sie den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit in Rumänien hat oder, falls sie den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit außerhalb der Europäischen Union haben, einen festen Sitz in Rumänien haben.
Die Einfuhrregelung kann auch von Steuerpflichtigen genutzt werden, die nicht in der Europäischen Union ansässig sind, jedoch mehrere Betriebsstätten in der Europäischen Union haben, wenn sie eine Betriebsstätte in Rumänien haben und Rumänien als Eintragungsmitgliedstaat wählen. Steuerpflichtige müssen dieser Wahl im betreffenden Kalenderjahr und in den nächsten 2 Kalenderjahren nachkommen.
Für den Fall, dass die Vermittler keinen Sitz der Wirtschaftstätigkeit in der Europäischen Union haben, aber mehrere feste Sitze in der Europäischen Union haben, wenn sie einen festen Sitz in Rumänien haben und Rumänien als Eintragungsmitgliedstaat wählen, müssen sie diese Wahl im betreffenden Kalenderjahr und in den nächsten 2 Kalenderjahren respektieren.
Das vorstehende Verfahren gilt für die Erfüllung der Registrierungs- und Umsatzsteuererklärungspflichten durch Steuerpflichtige, die sich für die Anwendung der oben genannten Sonderregelungen entscheiden und Rumänien als Eintragungsmitgliedstaat für alle dieser Regelung unterliegenden Geschäfte wählen.
Zuständigkeit für die Verwaltung der in den Punkten 1, 2 und 3 vorgesehenen Sonderregelungen, die von den Steuerpflichtigen angewendet werden, die Rumänien als Mitgliedstaat der Registrierung wählen, gehört der Finanzverwaltung für nicht ansässige Steuerpflichtige innerhalb der Generaldirektion für öffentliche Finanzen Bukarest an, im Folgenden als zuständige Steuerbehörde bezeichnet.
Die zuständige Steuerbehörde verwaltet die Registrierungs- und Meldetätigkeit mit Hilfe des Computersystems, das vom Nationalen Zentrum für Finanzinformationen des Finanzministeriums bereitgestellt wird.
Bestimmungen zur Registrierung zur Nutzung einer der Sonderregelungen gemäß Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 3152 aus dem Steuergesetzbuch:
Registrierung für die Nutzung des Regimes
Der Steuerpflichtige, der sich für die Inanspruchnahme einer der Sonderregelungen der Nummern 1, 2 und 3 entscheidet, in dem Fall, in dem Rumänien ein Mitgliedstaat der Registrierung ist, muss der zuständigen Steuerbehörde in elektronischer Form eine Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit vorlegen gemäß Artikel 314 Absatz 3, Artikel 315 Absatz 3 und Artikel 3152 Absatz 6 aus dem Steuergesetzbuch .
Die Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit wird auch von dem Vermittler abgegeben, der im Namen des/der Steuerpflichtigen/der Personen, die sich für die Anwendung der Einfuhrregelung aus Punkt 3 entscheiden, handelt.
Auch ein nicht in der Europäischen Union ansässiger Steuerpflichtiger, der sich für die Anwendung der Nicht-EU-Regelung oder der EU-Regelung entscheidet und Rumänien als Registrierungsmitgliedstaat wählt, muss ebenfalls eine Erklärung abgeben die bestätigt, dass die Person den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit nicht im Gebiet der Europäischen Union errichtet hat und auf ihrem Hoheitsgebiet keinen festen Sitz hat.
Steuerpflichtiger, der in Rumänien für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist und seinen wirtschaftlichen Ort oder einen festen Wohnsitz in Rumänien hat und sich für die Anwendung der EU-Regelung oder der Einfuhrregelung entscheidet, oder ein Vermittler, der im Namen des Steuerpflichtigen handelt, der sich für die Anwendung der Einfuhrregelung mit dem Registrierungsstaat Rumänien entscheidet, der seinen festen Sitz in anderen Mitgliedstaaten hat, wird in die Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit und die Identifikationsdaten aller Betriebsstätten in anderen Mitgliedstaaten eintragen.
Für die Anwendung der Nicht-EU-Regelung muss die Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit die in Artikel 314 Absatz 3 der Abgabenordnung genannten Angaben enthalten.
Für die Anwendung der Einfuhrregelung müssen die Erklärungen über die Aufnahme der Tätigkeit die in Artikel 3152 Absatz 7, 8 oder 9 der Abgabenordnung genannten Angaben enthalten.
Die Erklärung wird von jedem Steuerpflichtigen, der eine der Sonderregelungen in Anspruch nehmen möchte, ausgefüllt und über das elektronische Portal des Nationalen Zentrums für Finanzinformationen des Finanzministeriums eingereicht, wenn Rumänien ein Registrierungsmitgliedstaat ist.
Die zur Unterzeichnung der Tätigkeitsaufnahmeerklärung verwendete Bescheinigung muss auf dem Portal der Nationalen Agentur für Finanzverwaltung registriert werden, gemäß den geltenden Bestimmungen über die elektronische Fernübertragung zwischen der Nationalen Agentur für Finanzverwaltung und den Steuerpflichtigen.
Der Steuerpflichtige oder der Vermittler (für das Einfuhrregime) ist für die Anwendung eines der Sonderregime registriert, wenn er die folgenden kumulativen Bedingungen erfüllt:
- nicht bereits in einem anderen Mitgliedstaat für die Inanspruchnahme dieser Sonderregelung registriert ist;
- sich nicht in dem Zeitraum befindet, in dem ihm die Inanspruchnahme der Sonderregelungen untersagt war (Quarantänezeit gemäß Abschnitt 2 Buchstabe D).
Der Steuerpflichtige, der sich für die Anwendung der EU-Regelung entscheidet, sowie der Vermittler, der sich für die Anwendung der Einfuhrregelung im Namen eines Steuerpflichtigen entscheidet, sind für die Verwendung dieser Regelung registriert, wenn sie die zu Absatz 1 genannten Bedingungen erfüllen, wenn sie in Rumänien für Mehrwertsteuerzwecke registriert sind und wenn sie ihren wirtschaftlichen Sitz in Rumänien haben oder, wenn sie ihren wirtschaftlichen Sitz nicht in der Europäischen Union haben, noch einen festen Sitz in Rumänien haben.
Rechtliche Grundlage:
– Abgabenordnung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– ANAF-Verordnung 1387/2021 zur Genehmigung des Registrierungsverfahrens für die Anwendung einer der Sonderregelungen für Steuerpflichtige, die Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Waren im Fernabsatz verkaufen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer gemäß Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315 ^ 2 der Abgabenordnung für den Fall, dass Rumänien ein Eintragungsmitgliedstaat ist, sowie für die Änderung einiger Verfahrensvorschriften;
– Notverordnung (Notverordnung) Nr. 59/2021 zur Änderung und Ergänzung des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Abgabenordnung.