Sachverhalt: Ein in Rumänien umsatzsteuerpflichtiges und umsatzsteuerlich registriertes Unternehmen schließt mit einer juristischen Person aus den USA einen Vertrag über den Erwerb von Werbedienstleistungen ab. Die Erbringung von Dienstleistungen erfolgt sowohl in den USA als auch in Rumänien.
Wie ist die umsatzsteuerliche Behandlung für diesen Kauf? Wie ist die steuerliche Behandlung der Ausländersteuer?
Lösung:
Zu Beginn erwähnen wir, dass es gemäß Artikel 268 Absatz (1) der Abgabenordnung aus umsatzsteuerlicher Sicht in Rumänien steuerpflichtige Geschäfte gibt, die kumulativ die folgenden Bedingungen erfüllen:
- die Handlungen, die im Sinne des Artikels 270-272 eine Lieferung von Gegenständen oder eine Erbringung von Dienstleistungen im Rahmen der Steuer darstellen oder ihr gleichgestellt sind, durchgeführt gegen Bezahlung;
- als Ort der Lieferung von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen gilt Rumänien gemäß den Bestimmungen der Artikel 275 und 278;
- die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen durch einen Steuerpflichtigen im Sinne von Artikel 269 Absatz 1 als solcher erfolgt;
- die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen aus einer der in Artikel 269 Absatz 2 genannten wirtschaftlichen Tätigkeiten resultiert.
Im Falle von Werbe-/Marketingdienstleistungen für Steuerpflichtige wird der Ort der Lieferung unter dem Gesichtspunkt der Mehrwertsteuer auf der Grundlage der allgemeinen Regel des Artikels 278(2) aus dem Steuergesetzbuch bestimmt
“(2) Der Ort der Erbringung von Dienstleistungen für einen als solcher handelnden Steuerpflichtigen ist der Ort, an dem der Dienstleistungsempfänger den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit begründet hat. Werden die Dienstleistungen an einen festen Sitz des Steuerpflichtigen erbracht, der sich an einem anderen Ort als dem Ort befindet, an dem die Person ihren Sitz ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit hat, ist der Ort der Erbringung der Dienstleistungen der Ort, an dem der Stammsitz des Empfängers die Dienste befindet. In Abwesenheit eines solchen Ortes oder einer solchen festen Niederlassung ist der Ort der Dienstleistung der Ort, an dem der Steuerpflichtige, der diese Dienstleistungen erhält, seinen ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat.“
Da der Begünstigte ein Steuerpflichtiger mit Sitz der Tätigkeit in Rumänien ist, ergibt sich, dass der Ort der Erbringung dieser Dienstleistungen in Rumänien liegt
Bei kumulativer Erfüllung der Voraussetzungen aus Artikel 268 Absatz (1) der Abgabenordnung ergibt sich, dass diese Dienstleistungen in Rumänien mehrwertsteuerpflichtig sind.
Gemäß Artikel 307 Absatz 2 aus dem Steuergesetzbuch ist die Mehrwertsteuer von jedem Steuerpflichtigen zu entrichten, einschließlich einer nichtsteuerpflichtigen juristischen Person, die gemäß Artikel 316 oder 317 für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist, welcher Begünstigter der in Rumänien erbrachten Dienstleistungen gemäß Artikel 278 Absatz (2) ist und die von einem Steuerpflichtigen erbracht werden, der nicht im Hoheitsgebiet Rumäniens ansässig ist oder für die entsprechenden Dienstleistungen im Hoheitsgebiet Rumäniens gemäß den Bestimmungen des Artikels 266 Absatz (2) nicht als ansässig gilt, auch wenn er in Rumänien gemäß Artikel 316 Absatz (4) oder (6) registriert ist.
Daher ist das rumänische Unternehmen für die von dem US-Unternehmen erworbenen Dienstleistungen gemäß Artikel 307 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch zur Zahlung der Mehrwertsteuer in Rumänien verpflichtet. Da das Unternehmen in RO normalerweise für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist (Artikel 316), führt es eine umgekehrte Steuerschuldnerschaft (Reverse charge) durch. Diesen Erwerb wird das Unternehmen in der Umsatzsteuererklärung (Formblatt 300) in den Zeilen 7 und 22 sowie in der Erklärung 394 angeben.
Steuer Nichtansässige – Auswirkungen:
Gemäß Artikel 223 Absatz (1) Buchstabe k) aus dem Steuergesetzbuch sind die auf rumänischem Hoheitsgebiet erbrachten Dienstleistungen in Rumänien steuerpflichtig. Sofern der Begünstigte die zum Zeitpunkt des Einkommens gültige steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung vorlegt, wird die Gesellschaft keine Steuern einbehalten, da die Bestimmungen des Artikels 7 des Abkommens zwischen Rumänien und den USA zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei der Einkommensteuer Anwendung finden. Wenn der Begünstigte die Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz nicht vorlegt oder die Steuer vom Einkommenszahler getragen wird, behält die rumänische Gesellschaft die Einkommensteuer für Gebietsfremde mit einem Satz von 16% ein. Die Steuer wird am Tag der Zahlung des Einkommens einbehalten.
Die Steuer wird im Formblatt 100 bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie einbehalten wurde, und in der Erklärung 207 bis zum letzten Tag des Februars des Folgejahres erklärt.
Da die Dienstleistungen auch in Rumänien erbracht werden, muss das Unternehmen den Vertrag über das Formblatt 017 gemäß Artikel 8 Absatz (8) aus dem Steuergesetzbuch registrieren:
(8) Rumänische juristische Personen, gebietsansässige natürliche Personen sowie ausländische juristische Personen, die in Rumänien durch eine Betriebsstätte / bezeichnete Betriebsstätte tätig sind, Begünstigte von Dienstleistungen in Form von Bau-, Montage-, Überwachungs-, Beratungs-, technischer Hilfeleistung und anderen Tätigkeiten, die von ausländischen juristischen Personen oder natürlichen Personen, die nicht in Rumänien ansässig sind, ausgeführt werden, sind verpflichtet, die mit diesen Partnern geschlossenen Verträge bei den zuständigen Steuerbehörden nach dem auf Anordnung des Präsidenten der A.N.A.F. festgelegten Verfahren zu registrieren. Verträge, die für Tätigkeiten außerhalb des Hoheitsgebiets Rumäniens abgeschlossen werden, unterliegen gemäß diesen Bestimmungen nicht der Registrierung. Für die Einstufung als ständiger Sitz einer Baustelle oder eines Bauvorhabens, Montage oder Montage oder der damit zusammenhängenden Überwachungstätigkeiten und ähnlichen Tätigkeiten wird der Beginn der Tätigkeit aus den abgeschlossenen Verträgen oder sonstigen Angaben übernommen die den Beginn der Tätigkeit nachweist, berücksichtigt
Die für die Realisierung einiger Verträge, die in direktem Zusammenhang mit dem ersten ausgeführten Vertrag stehen, werden zu dem Zeitraum addiert, der bei der Realisierung des Basisvertrags verbraucht wurde.
Rechtliche Grundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen zur Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016).
– Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zwischen Rumänien und den USA.