Situation: Eine autorisierte natürliche Person (PFA) mit Gegenstand der Tätigkeit CAEN 6202 Beratungstätigkeit im Bereich Informationstechnologie erbringt Dienstleistungen für einen Steuerpflichtigen aus den USA Kann ich für Einkäufe in Rumänien eine Mehrwertsteuerrückerstattung beantragen?
Lösung: In Anbetracht des Tätigkeitsgegenstandes der PFA bzw. des CAEN-Codes 6202 Informationstechnologie-Beratungstätigkeit werden bei der Rechnungsstellung der im Auftrag des US-Steuerpflichtigen erbrachten Leistung die Bestimmungen von Articol 278 Abs. 2 / Steuergesetzbuch / gemäß deren Lieferort als der Ort angesehen wird, an dem der Begünstigte der jeweiligen Dienstleistungen ansässig ist.
Wir präzisieren, dass der elektronische Dienst, der aus Sicht der Mehrwertsteuer zugunsten eines Steuerpflichtigen erbracht wird, beispielsweise zugunsten einer natürlichen Person mit Wohnsitz in den USA oder eine in den USA ansässige gemeinnützige Organisation, auch nicht steuerpflichtig ist.
In diesem Fall gelten die Bestimmungen vom Articol 278 Abs. 3, geregelt durch Articol 278 Abs. 5 Buchstabe h Ziffer 3 / Steuergesetzbuch /.
Gemäß dieser Ausnahme gilt der Ort der Leistungserbringung als der Ort, an dem der Begünstigte des Steuerpflichtigen in einem Drittland seinen Sitz hat „(5) Abweichend von den Bestimmungen des Absatzes ( 3) gilt der Ort der folgenden Dienstleistungen als:
(…) h) der Ort, an dem der Begünstigte seinen Sitz hat, seinen festen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat, wenn folgende Dienstleistungen für eine nicht steuerpflichtige Person erbracht werden:
- Telekommunikationsdienste;
- Rundfunk- und Fernsehdienste;
- elektronisch erbrachte Dienstleistungen.“
Somit ist die Dienstleistung in jeder der beiden möglichen Situationen in Rumänien nicht steuerpflichtig. Für alle Käufe von Waren und Dienstleistungen, die für die Erbringung einer nicht steuerpflichtigen Dienstleistung erforderlich sind, kann der rumänische Anbieter jedoch unabhängig von der Art des Erwerbs von seinem Abzugsrecht Gebrauch machen:
- Erwerb von einem Lieferanten / Anbieter aus Rumänien, Mehrwertsteuerzahler im normalen Regime;
- Erwerb von einem Lieferanten / Anbieter mit Sitz in einem Mitgliedstaat mit einem Mehrwertsteuercode im VIES-System, für den die Mehrwertsteuer fällig ist, unter Anwendung des Reverse-Charge-Regimes;
- Importkauf, für den beim Zoll Mehrwertsteuer fällig ist.
- Es ist wichtig zu betonen, dass nicht steuerpflichtige Dienstleistungen in Rumänien Operationen mit dem Recht auf Abzug sind, ein geregelter Aspekt, der ausdrücklich von Art 297 bestimmt wird:“Anwendungsbereich des Abzugsrechts“ Absatz (4) Buchstabe b) „Jeder Steuerpflichtige hat das Recht, die Steuer im Zusammenhang mit Akquisitionen abzuziehen, wenn er für folgende Zwecke bestimmt ist:
- steuerpflichtige Transaktionen;
- Tätigkeiten aus wirtschaftlichen Tätigkeiten, für die der Ort der Lieferung / Dienstleistung als im Ausland liegend angesehen wird, wenn die Steuer abzugsfähig wäre, wenn diese Tätigkeiten in Rumänien durchgeführt worden wären;
- Diese Bestimmungen können mit denen aus Punkt 69 Absatz (1) „Bedingungen für die Ausübung des Abzugsrechts“ bestätigt werden. „Der Steuerpflichtige kann die Steuer auf Akquisitionen abziehen, wenn die in Punkt 67 Absatz (1) genannten materiellen Bedingungen erfüllt sind. sowie die in Artikel 299 der Abgabenordnung vorgesehenen Formalitäten.“
Zu Punkt 67 Absatz 1 wird das Recht des Steuerpflichtigen, die gezahlte oder fällige Steuer für die gekauften Waren / Dienstleistungen, die zur Verwendung für die in Artikel 297 Absatz 4 der Abgabenordnung vorgesehenen Tätigkeiten bestimmt sind, abzuziehen, als Ausübung betrachtet dieses Rechts ist ein Grundprinzip des Mehrwertsteuersystems.
Daher ist das in Artikel 297 / Steuergesetzbuch / geregelte Abzugsrecht ein wesentlicher Bestandteil des Mehrwertsteuermechanismus, ohne eingeschränkt oder verboten zu werden. Dieses Recht wird sofort für die gesamte Steuer ausgeübt, die auf vorgelagerte Operationen angewendet wird.
Um von dem Recht auf Abzug profitieren zu können, müssen zunächst die materiellen Bedingungen erfüllt sein, da sie sich aus der Rechtsprechung des Gerichtshofs der Europäischen Union ergeben. Einerseits muss die interessierte Partei ein Steuerpflichtiger innerhalb der EU sein Bedeutung von Titel VII / Steuergesetzbuch /. Andererseits die Waren oder Dienstleistungen, die zur Rechtfertigung dieses Rechts herangezogen werden, um vom Steuerpflichtigen für die zu Artikel 297 Absatz 4 / Steuergesetzbuch / vorgesehenen Tätigkeiten nachgelagert verwendet zu werden und vorgelagert diese Waren oder Dienstleistungen von einem anderen Steuerpflichtigen zu erbringen
Artikel 299 Absatz 1 Buchstabe a beinhaltet die Bedingungen für die Ausübung des Abzugsrechts. Diese Bestimmungen, die durch die Bestimmungen vom Punkt 69 Absatz 1 ergänzt werden, beziehen sich auf:
- Besitz einer gemäß Artikel 319 ausgestellten Rechnung;
- Zahlungsnachweis bei Einkäufen eines Steuerpflichtigen, der das Mehrwertsteuersystem anwendet, oder von Personen, die dieses System nicht anwenden, aber Einkäufe bei Lieferanten / Anbietern tätigen, die das Mehrwertsteuersystem anwenden.
Unter Berücksichtigung der oben genannten Aspekte kann die PFA daher für alle Einkäufe, die über den Umsatzsteuer-Rücksendecode 300 getätigt werden, die Rückerstattung des abgezogenen abziehbaren Mehrwertsteuerbetrags beantragen, indem sie das Kontrollkästchen aus der Erklärung zur Rückerstattung aktiviert
Es ist jedoch zu beachten, dass der Mehrwertsteuerbetrag, der unter der Obergrenze von 5.000 Lei liegt, nicht zur Erstattung beantragt werden kann.
In diesem Sinne bringen wir die Bestimmungen von Artikel 303 der Abgabenordnung „Steuerrückerstattungen an für Mehrwertsteuerzwecke registrierte Steuerpflichtige“ gemäß Artikel 316 Absatz 7 als Argument vor.
(7) Steuerpflichtige, die gemäß Artikel 316 registriert sind, können die Erstattung des Restbetrags des negativen Steuerbetrags aus der Steuerberichtsperiode beantragen, indem sie das entsprechende Kästchen in der Steuererklärung aus der Steuerberichtsperiode ankreuzen, wobei die Erklärung ebenfalls eine Aufforderung ist Rückerstattung, oder können den Restbetrag des negativen Betrags in der Aufstellung der folgenden Geschäftsperiode übertragen
Wenn der Steuerpflichtige eine Rückerstattung des Restbetrags des negativen Betrags beantragt, wird dieser nicht auf die nächste Geschäftsperiode vorgetragen. Es ist nicht möglich, die Erstattung des Restbetrags des negativen Steuerbetrags aus der Steuerberichtsperiode von weniger als einschließlich 5.000 Lei zu beantragen, was obligatorisch auf die Aufstellung der folgenden Steuerperiode übertragen wird.
Ausnahmsweise wird der Saldo des negativen Betrags der Mehrwertsteuer, der in der Mehrwertsteuererklärung für die Steuerperiode vor dem Eröffnungstermin des Insolvenzverfahrens nach den einschlägigen Rechtsvorschriften ausgewiesen ist, in der Steuererklärung für nicht übernommen die Steuerperiode, in der das Verfahren eröffnet wurde. Der Schuldner ist verpflichtet, die Erstattung der Steuer durch Berichtigung der Erklärung der vorherigen Steuerperiode zu beantragen. „
Wir weisen Sie darauf hin, dass die Erstattung des angeforderten Mehrwertsteuerbetrags ebenfalls durch das Gesetz Nr. 207/2015 / Gesetzbuch der Steuerverfahren, Artikel 169 „Besondere Bestimmungen zur Erstattung der Mehrwertsteuer“, zum Beispiel:
„(1) Die Mehrwertsteuer, die für die Erstattung durch die Steuererklärung mit dem negativen Betrag der Mehrwertsteuer mit Erstattungsoption beantragt wird und innerhalb der gesetzlichen Hinterlegungsfrist eingereicht wird, wird von der zentralen Steuerbehörde gemäß dem auf Anordnung der A.N.A.F. (Anordnung ANAF 3699/2015).
(2) Bei Abrechnungen mit einem negativen Mehrwertsteuerbetrag mit Erstattungsoption, die nach der gesetzlichen Hinterlegungsfrist eingereicht werden, wird der negative Betrag in der Abrechnung des folgenden Zeitraums übernommen
(3) Die zentrale Steuerbehörde entscheidet unter den in der zu Absatz (1) genannten Reihenfolge festgelegten Bedingungen, ob die Steuerprüfung vor oder nach der Genehmigung der Erstattung auf der Grundlage einer Risikoanalyse durchgeführt wird.
(4) Abweichend von den Bestimmungen von Absatz (3) im Fall der Abrechnung mit dem negativen Betrag der Mehrwertsteuer mit Erstattungsoption, für die der Erstattungsbetrag bis zu 45.000 Lei beträgt, sowie im Fall der Abrechnung mit dem negativen Betrag der Mehrwertsteuer mit Erstattungsoption des Steuerpflichtigen, der von einer Umschuldung nach Kap. IV, die zentrale Steuerbehörde erstattet die Gebühr mit der anschließenden Durchführung der Steuerprüfung.
Auch in anderen Situationen wurde die Erstattung mit anschließender Kontrolle gemäß den Bestimmungen des OUG Nr. 19/2021 in Bezug auf einige steuerliche Maßnahmen sowie für die Änderung und Vervollständigung einiger normativer Rechtsakte im steuerlichen Bereich bis zum 31. Januar 2022 verlängert; gemäß Amtsblatt 315 vom 29. März 2021.
Zusammenfassend kann PFA eine Mehrwertsteuerrückerstattung beantragen, weil es Operationen mit Abzugsrecht durchgeführt hat.
Rechtliche Grundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Vervollständigungen;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Vervollständigungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016);
– ANAF-Verordnung 3699/2015 zur Genehmigung des Verfahrens zur Lösung der Rückgaben mit negativen Mehrwertsteuerbeträgen mit Erstattungsoption und zur Genehmigung des Modells und des Inhalts einiger Formulare;
– OUG 19/2021 in Bezug auf einige steuerliche Maßnahmen sowie für die Änderung und Vervollständigung einiger normativer Rechtsakte im steuerlichen Bereich.