Im Amtsblatt (Teil I) Nr. 201 vom 10. März 2023 wurde die ANAF-Verordnung Nr. 310/2023 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts des Formblatts 101 Steuergruppe „Konsolidierte Erklärung zur Körperschaftssteuer, die von der Steuergruppe festgelegt wird“ sowie zur Änderung und Ergänzung der ANAF-Verfügung Nr. 3386/2016 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts der Formblatte 101 „Erklärung zur Körperschaftssteuer“ und 120 „Verbrauchssteuererklärung“ veröffentlicht.
Wir erinnern daran, dass die Definition der Steuergruppe durch das Gesetz 296/2020 zur Änderung und Ergänzung des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Steuergesetzgebung Ende 2020 eingeführt wurde (MO Nr.1269 vom 21. Dezember 2020).
Die körperschaftsteuerliche Organschaft besteht somit aus mindestens zwei der folgenden Einrichtungen, im Folgenden als Mitglieder bezeichnet:
- eine rumänische juristische Person/Rechtsperson mit Sitz in Rumänien, die nach europäischem Recht gegründet wurde, und eine oder mehrere rumänische juristische Personen/Rechtspersonen, die nach europäischem Recht gegründet wurden und an denen sie direkt oder indirekt mindestens 75 % des Werts/der Anzahl der Beteiligungspapiere oder Stimmrechte hält;
- mindestens zwei rumänische juristische Personen, an denen eine rumänische natürliche Person direkt oder indirekt mindestens 75 % des Werts/der Anzahl der Beteiligungspapiere oder Stimmrechte hält;
- mindestens zwei rumänische juristische Personen, die direkt oder indirekt zu mindestens 75 % des Werts/der Anzahl der Beteiligungspapiere oder Stimmrechte im Besitz einer juristischen/physischen Person sind, die in einem Land ansässig ist, mit dem Rumänien ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat, oder in einem Land, mit dem ein Abkommen über den Austausch von Informationen geschlossen wurde;
- mindestens eine rumänische juristische Person, die direkt oder indirekt zu mindestens 75 % des Werts/der Anzahl der Beteiligungspapiere oder der Stimmrechte im Besitz einer juristischen Person ist, die in einem Staat ansässig ist, mit dem Rumänien ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat, oder in einem Staat, mit dem ein Abkommen über den Informationsaustausch geschlossen wurde, und die ständige Niederlassung/bestimmte Betriebsstätte dieser ausländischen juristischen Person in Rumänien
Die verantwortliche juristische Person ist die rumänische juristische Person/juristische Person mit eingetragenem Sitz in Rumänien, die nach europäischem Recht gegründet wurde, Mitglied einer Steuergruppe im Bereich der Körperschaftssteuer ist und für die Ermittlung des konsolidierten Steuerergebnisses der Steuergruppe, die Abgabe der Körperschaftssteuererklärung und die Zahlung der Körperschaftssteuer im Namen der Gruppe zuständig ist
Gemäß dem Entwurf des Vermerks über die Genehmigung der Verordnung Nr. 310 sind die Gründe für den Erlass des Dokuments folgende:
Mit dem Gesetz Nr. 296/2020 wurden Änderungen und Ergänzungen zum Gesetz Nr. 227/2015 über das Steuergesetzbuch vorgenommen, die Regeln für die Steuerkonsolidierung im Bereich der Körperschaftssteuer festlegen.
Die neuen Vorschriften legen die Bedingungen für die Gründung, Änderung und Auflösung der Steuergruppe im Bereich der Körperschaftssteuer sowie die Regeln für die Besteuerung der Steuergruppe fest.
Die Ermittlung des konsolidierten steuerlichen Ergebnisses der Steuergruppe, die Einreichung der Körperschaftssteuererklärung und die Zahlung der Körperschaftssteuer im Namen der Gruppe erfolgt durch die verantwortliche juristische Person, die gemäß dem Gesetz bestimmt wird.
Die verantwortliche juristische Person ist verpflichtet, eine jährliche konsolidierte Körperschaftsteuererklärung für die Steuergruppe abzugeben.
Die Erklärung ist der zuständigen Steuerbehörde zusammen mit der jährlichen Körperschaftsteuererklärung jedes Mitglieds der Steuergruppe vorzulegen.
Wichtige Bestimmungen:
Mit dem Erlass der Verordnung 310/2023 wird daher Folgendes vorgeschlagen:
- Genehmigung des Musters und des Inhalts des Vordrucks 101 Steuergruppe „Konsolidierte Erklärung zur Körperschaftsteuer, die von der Steuergruppe festgelegt wird“;
- Anpassung des Musters und des Inhalts des Formblatts 101 „Einkommensteuererklärung“, damit es auch von den Mitgliedern der Steuergruppe im Bereich der Einkommensteuer verwendet werden kann;
Genehmigung der Anleitung zum Ausfüllen des Vordrucks 101 Steuergruppe „Konsolidierte Körperschaftssteuererklärung, die von der Steuergruppe festgelegt wird“;
- Anpassung der Anleitung zum Ausfüllen des Formblatts 101 „Körperschaftsteuererklärung“.
- Formblatt 101 Einkommensteuererklärung wird wie folgt geändert und ergänzt:
Die Erklärung wird auch von Mitgliedern der körperschaftsteuerlichen Organschaft ausgefüllt. In diesem Fall kreuzen Sie das Kästchen Erklärung eines Mitglieds einer Steuergruppe im Bereich der Körperschaftsteuer an.
Jedes Mitglied der Steuergruppe füllt seine eigene Erklärung mit Hilfe der Assistenzsoftware aus.
Die elektronisch unterzeichnete Erklärung wird in elektronischer Form an die für die körperschaftsteuerliche Organschaft zuständige juristische Person übermittelt.
Zeile 39 – wird mit dem Betrag der steuerlichen Verluste aus früheren Perioden ausgefüllt, die sowohl aus Aktivitäten in Rumänien als auch aus externen Quellen stammen. Diese Zeile enthält keine steuerlichen Verluste aus früheren Jahren, die in Artikel 40 des Gesetzes Nr. 227/2015 mit späteren Änderungen und Ergänzungen geregelt sind und nicht aus dem steuerpflichtigen Gewinn des Berichtsjahres zurückgefordert werden können.
Zeile 40 – wird mit dem Betrag des steuerpflichtigen Gewinns/des steuerlichen Verlusts vervollständigt, der in den Folgejahren zurückgefordert werden kann.
Bei Mitgliedern einer Steuergruppe im Bereich der Körperschaftssteuer ist Folgendes zu berücksichtigen:
– wenn das Mitglied einer Steuergruppe im laufenden Jahr steuerpflichtige Gewinne erzielt, werden die steuerlichen Verluste (Zeile 39), die von einem Mitglied der Gruppe vor der Anwendung des Steuerkonsolidierungssystems im Bereich der Körperschaftssteuer verzeichnet wurden, gemäß den Bestimmungen des Artikels 31 des Gesetzes Nr. 227/2015 in seiner geänderten und ergänzten Fassung von dem betreffenden Mitglied nur von seinen steuerpflichtigen Gewinnen zurückgefordert;
– der steuerliche Verlust aus den Vorjahren (in Zeile 39 eingetragener Betrag) kann im Rahmen des steuerpflichtigen Gewinns abgezogen werden;
– wenn das Mitglied einer Steuergruppe im laufenden Jahr einen steuerlichen Verlust verzeichnet, werden die steuerlichen Verluste (Zeile 39), die von einem Mitglied der Gruppe vor der Anwendung des Steuerkonsolidierungssystems im Bereich der Körperschaftsteuer verzeichnet wurden, nicht zum steuerlichen Verlust des laufenden Jahres hinzugerechnet;
– Steuerliche Verluste, die ein Gruppenmitglied während der Anwendung des Steuerkonsolidierungssystems erlitten hat, werden aus dem konsolidierten steuerlichen Ergebnis der Gruppe zurückgefordert;
– der Betrag des in Zeile 40 eingetragenen steuerpflichtigen Gewinns/Steuerverlusts wird der juristischen Person mitgeteilt, die für die Ermittlung des konsolidierten steuerlichen Ergebnisses der Steuergruppe zuständig ist.
Zeile 43.1 – enthält die Beträge, die die Ausgaben für Sponsoring und/oder Mäzenatentum darstellen, Ausgaben für private Stipendien, die gemäß dem Gesetz gewährt werden, sowie die Beträge, die die Ausgaben für Güter, finanzielle Mittel und Dienstleistungen darstellen, die dem Kinderhilfswerk der Vereinten Nationen – UNICEF – sowie anderen internationalen Organisationen gewährt werden, die gemäß den Bestimmungen von Sonderabkommen tätig sind, denen Rumänien beigetreten ist.
Bei Mitgliedern einer körperschaftsteuerlichen Organschaft sind die Zeilen 41.2, 47, 49, 51-53 des Formblatts nicht auszufüllen.
Es ist wichtig zu beachten, dass die Bestimmungen des ANAF-Erlasses Nr. 310/2023 für die Erklärung der jährlichen Körperschaftssteuer ab dem Steuerjahr 2022 gelten..
- Anleitung zum Ausfüllen des Formblatts 101 Steuergruppe „Konsolidierte Erklärung zur Einkommensteuer nach Steuergruppe“:
Ausfüllen der Steuererklärung 101 Steuergruppe:
Die Erklärung ist von der juristischen Person, die für die Ermittlung des konsolidierten steuerlichen Ergebnisses der Steuergruppe im Bereich der Körperschaftsteuer zuständig ist, bis zum 25. März des Folgejahres/bis zum 25. des dritten Monats einschließlich nach Ablauf des geänderten Steuerjahres auszufüllen und vorzulegen.
Wenn mindestens eines der Mitglieder der Steuergruppe den Bestimmungen des Artikels I der OUG Nr. 153/2020 zur Einführung von steuerlichen Maßnahmen zur Förderung der Erhaltung/Wachstum des Eigenkapitals sowie zur Vervollständigung bestimmter normativer Akte unterliegt, ist die verantwortliche juristische Person verpflichtet, die Erklärung bis zum 25. Juni des Folgejahres bzw. bis zum 25. des sechsten Monats einschließlich des Endes des geänderten Steuerjahres abzugeben.
Die Erklärung ist zusammen mit der jährlichen Körperschaftssteuererklärung eines jeden Mitglieds bei der für die Steuerverwaltung der verantwortlichen juristischen Person zuständigen Steuerbehörde einzureichen.
Korrigiert die verantwortliche juristische Person die eingereichte Erklärung, so ist die korrigierte Erklärung auf demselben MusterFormblatt zu erstellen, wobei in dem dafür vorgesehenen Feld ein „X“ anzukreuzen ist.
Die Erklärung kann nach der Aufhebung der Rückstellung für die nachträgliche Prüfung nicht mehr eingereicht und korrigiert werden, mit den Ausnahmen, die in Artikel 105 Absatz (6) des Gesetzes Nr. 207/2015 über die Steuerverfahrensordnung mit späteren Änderungen und Ergänzungen, im Folgenden Steuerverfahrensordnung genannt, vorgesehen sind.
Wenn die verantwortliche juristische Person die Erklärung nach der Aufhebung der Rücklage für die nachträgliche Prüfung einreicht, kreuzen Sie das Feld „Erklärung nach der Aufhebung der Rücklage für die nachträgliche Prüfung eingereicht“ an und geben Sie die Rechtsgrundlage für die Einreichung der Erklärung in dem dafür vorgesehenen Feld an.
Die von der Steuergruppe ermittelte konsolidierte Körperschaftsteuererklärung wird mit Hilfe der Unterstützungssoftware ausgefüllt und zusammen mit den jährlichen Körperschaftsteuererklärungen der Mitglieder der Steuergruppe (Formblatt 101 „Körperschaftsteuererklärung“) in elektronischer Form per Fernübertragung gemäß den geltenden gesetzlichen Bestimmungen übermittelt.
Jedes Mitglied der Steuergruppe füllt seine eigene Körperschaftsteuererklärung (Formblatt 101) mit Hilfe der IT-Support-Anwendung aus. Die elektronisch signierte Körperschaftsteuererklärung wird in elektronischem Format an die für die Steuergruppe im Bereich der Körperschaftsteuer zuständige juristische Person übermittelt.
Rechtliche Grundlage:
– ANAF-Verordnung 310/2023 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts des Formblatts 101 Steuergruppe „Konsolidierte Erklärung bezüglich der von der Steuergruppe festgelegten Gewinnsteuer“ sowie zur Änderung und Ergänzung der Verordnung des Präsidenten des National Finanzverwaltungsamt Nr. 3.386/2016 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts der Formblätter 101 „Gewinnsteuererklärung“ und 120 „Verbrauchsteuererklärung“
– Gesetz 296/2020 zur Änderung und Vervollständigung des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Steuergesetzgebung
– Steuergesetzgebung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht in MO Nr. 688 vom 10.09.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016).