Situation: Ein Unternehmen ABC SRL, das Fotovoltaikanlagen installiert hatte, erhielt vom Stromversorger eine auf den Namen des Unternehmens ausgestellte Rechnung für Verbraucher (MwSt. mit Reverse Charge).
Welches sind die wichtigsten steuerlichen Aspekte im Zusammenhang mit der Tätigkeit als Prosument, die das Unternehmen beachten sollte?
Lösung:
Gemäß dem Gesetz Nr. 123 /2012 über Elektrizität und Erdgas, in der später geänderten und ergänzten Fassung, ist der Prosumer der Endkunde, der seine Tätigkeit in seinen eigenen Räumlichkeiten in einem bestimmten Gebiet oder in anderen Räumlichkeiten in unmittelbarer Nähe oder in einer mobilen Einheit ausübt, die mit Anlagen zur Erzeugung von Elektrizität während der Erholungspause ausgestattet ist und die Elektrizität aus erneuerbaren Quellen für den Eigenverbrauch erzeugt, deren spezifische Tätigkeit nicht in der Erzeugung von Elektrizität besteht, die Elektrizität aus erneuerbaren Energiequellen, die in ihrem Gebäude, einschließlich eines Wohnblocks, eines Wohngebiets, eines gemeinsam genutzten Dienstleistungs-, Gewerbe- oder Industriestandorts oder in ein und demselben geschlossenen Verteilernetz erzeugt wird, verbraucht und speichern und verkaufen kann, vorausgesetzt, dass diese Tätigkeiten im Falle von nicht haushaltsgebundenen unabhängigen Verbrauchern von Elektrizität aus erneuerbaren Energiequellen nicht ihre primäre gewerbliche oder berufliche Tätigkeit darstellen.
Daraus folgt, dass der Prosumer nicht die Haupttätigkeit der Stromerzeugung haben muss, aber ich glaube, dass zu den Nebentätigkeiten auch der CAEN-Code für die Stromerzeugung gehören muss.
Gemäß der Methodik von 2022 zur Festlegung der Regeln für die Vermarktung von Strom, der in Kraftwerken aus erneuerbaren Quellen mit einer installierten elektrischen Leistung von höchstens 400 kW pro Verbrauchsstelle von Prosumern erzeugt wird, genehmigt durch die Verordnung des A.N.R.D. E 15/2022 hat der Stromlieferant im Falle von Prosumern, die juristische Personen sind, die Rechnung, die für den vom Prosumer als Verbraucher aus dem Stromnetz verbrauchten Strom ausgestellt wurde, mit der Rechnung zu verrechnen, die im Namen und auf Rechnung des Prosumers für den aus erneuerbaren Quellen erzeugten und in das Stromnetz eingespeisten Strom ausgestellt wurde, und zwar auf der Grundlage des zwischen den Parteien im Einklang mit den geltenden Steuervorschriften abgeschlossenen Verfahrens der vorherigen Vereinbarung und Abnahme wie folgt:
(i) Die vom Elektrizitätsversorgungsunternehmen im Namen und auf Rechnung des Kunden gemäß Absatz 3 Buchstabe c ausgestellte Rechnung enthält aus erneuerbaren Quellen erzeugten und in das Elektrizitätsnetz eingespeisten Strom, wobei die Menge des vom Kunden während des Abrechnungszeitraums aus dem Elektrizitätsnetz verbrauchten Stroms nicht überschritten werden darf, auf der Grundlage der Aufzeichnungen über die aus den Elektrizitätsnetzen erzeugten und gelieferten/verbrauchten Elektrizitätszähler und gegebenenfalls unter Einbeziehung der in den Räumlichkeiten des Lieferanten befindlichen Elektrizitätszähler, multipliziert mit dem in Absatz 3 Buchstabe a genannten Preis, wobei auf den sich aus dieser Multiplikation ergebenden Wert gegebenenfalls die Mehrwertsteuer gemäß den geltenden steuerrechtlichen Bestimmungen erhoben wird;
(ii) in der vom Stromlieferanten ausgestellten Rechnung für den vom Prosumer als Verbraucher aus den Stromnetzen verbrauchten Strom werden die aus den Stromnetzen des Prosumers verbrauchte Strommenge auf der Grundlage der Aufzeichnungen des Stromzählers, multipliziert mit dem zu Absatz 3 Buchstabe b Ziffer i genannten Preis, sowie die anderen in Absatz 3 Buchstabe b Punkt ii bis viii genannten Bestandteile gesondert ausgewiesen.
Anwendbarkeit der Verbrauchsteuern:
Gemäß Artikel 335 und 358 des Steuergesetzbuches unterliegt elektrischer Strom mit dem NC-Code 2716 unter den in Titel VIII des Steuergesetzbuches geregelten Bedingungen der harmonisierten Verbrauchsteuer.
Elektrizität unterliegt der Verbrauchsteuer, die zum Zeitpunkt der Lieferung von Elektrizität durch Erzeuger, Verteiler oder Weiterverteiler an Endverbraucher in Rumänien fällig wird.
So gilt ein Unternehmen, das Strom für den Eigenbedarf produziert, sowohl als Erzeuger als auch als Endverbraucher.
Abweichend von Artikel 338 gilt der Verbrauch von Strom, der zur Aufrechterhaltung der Kapazität zur Erzeugung, zum Transport und zur Verteilung von Strom verwendet wird, innerhalb der von der Regulierungsbehörde in diesem Bereich festgelegten Grenzen nicht als verbrauchsteuerpflichtiges Ereignis.
Zugelassene Wirtschaftsbeteiligte im Elektrizitätsbereich sind verpflichtet, sich bei der zuständigen Behörde registrieren zu lassen, bevor sie ihre Tätigkeit mit Elektrizität unter den in den methodischen Regeln vorgesehenen Bedingungen ausüben.
Im Falle der Stromerzeugung für den Eigenverbrauch wird die Verbrauchsteuer zum Zeitpunkt des Verbrauchs fällig. In diesem Fall sind die Wirtschaftsbeteiligten verpflichtet, bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem ihr Eigenverbrauch festgestellt wurde, eine Selbstfakturierung für Verbrauchsteuerzwecke zu erstellen.
Bitte beachten Sie, dass gemäß Artikel 399 Absatz (1) Buchstabe m) der Steuergesetzgebung Strom aus erneuerbaren Energiequellen von der Verbrauchssteuer befreit ist.
Die Befreiung von der Verbrauchsteuer wird direkt für Strom aus erneuerbaren Energiequellen gewährt, der direkt an einen Endverbraucher geliefert wird. Zu den erneuerbaren Energiequellen gehören Wind, Sonne, Erdwärme, Wellen- und Gezeitenenergie, Wasserkraft, Biomasse, Abfallgärgas, Klärschlamm aus Kläranlagen, Biogas und dergleichen.
Die Befreiung wird auf der Grundlage der Mitteilung gewährt, die der Stromerzeuger der örtlichen Zollbehörde vorlegt. Haushaltskunden, die Strom erzeugen und in den Genuss der Steuerbefreiung kommen, sind nicht verpflichtet, dies der örtlichen Zollbehörde mitzuteilen.
Bitte beachten Sie, dass die Anmeldung nach dem Muster in Anhang Nr. 23 zu erstellen ist. Innerhalb von fünf Arbeitstagen nach Vorlage der Mitteilung teilt die territoriale Zollbehörde dem Antragsteller die Eintragung in das zu diesem Zweck auf der Ebene der zuständigen Zollbehörde eingerichtete Sonderregister mit, wenn die in der Mitteilung genannten Unterlagen vorgelegt worden sind. Die Befreiung von der Verbrauchsteuer für den meldepflichtigen Strom wird mit dem Datum der Eintragung in dieses Register wirksam. Das Datum der Registrierung wird auf der Anmeldung vermerkt. Die Anmeldung ist ein Jahr lang ab dem Datum der Registrierung gültig.
Nach der Registrierung der Meldung muss der Stromerzeuger eine Kopie dieser Meldung mit der Registrierungsnummer aufbewahren.
Daher ist Strom mit dem NC-Code 2716 ein verbrauchsteuerpflichtiges Erzeugnis, und das Unternehmen ist verpflichtet, sich als Verbrauchsteuerzahler registrieren zu lassen, die monatliche Erklärung 100 und die jährliche Verbrauchsteuererklärung – Formblatt 120 – abzugeben.
Um in den Genuss der Verbrauchssteuerbefreiung zu kommen, muss das Unternehmen der örtlichen Zollbehörde eine Mitteilung vorlegen, deren Muster in Anhang Nr. 23 zu Titel VIII der Durchführungsbestimmungen zum Steuerkodex enthalten ist.
Die Befreiung gilt nur auf der Grundlage dieser Meldung mit der Registrierungsnummer.
[Auszug aus den Methodischen Normen 2016 für die Anwendung des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Steuergesetzgebung – ANHANG Nr. 23:]
ANTRAG AUF ZULASSUNG | Nr. …………….. | |
REGISTRIERTER EMPFÄNGER | Feld für die territoriale Zollbehörde | |
1. Vollständiger Name oder Firmenname und genaue Anschrift | Eindeutiger Registrierungscode Umsatzsteuer-Identifikationsnummer Rufnummer Faxnummer E-Mail Adresse |
|
2. Bei juristischen Personen sind der Name, die Anschrift und die Personennummer jedes Vorstandsmitglieds anzugeben.: | ||
3Anschrift(en) der Empfangsstelle(n) für die Produkte: | ||
4. Art der verbrauchsteuerpflichtigen Waren, Verbrauchsteuercodes und Menge der unter Steueraussetzung erhaltenen verbrauchsteuerpflichtigen Waren, geschätzt auf Jahresebene: | ||
|_| alkoholische Getränke |_| Bier – Produktcode ….. Liter ….. |_|Stillwein – Produktcode ….. Liter ….. |_|Sekt – Produktcode ….. Liter ….. |_|Zwischenprodukte – Produktcode ….. Liter….. |_| Stille vergorene Getränke – Produktcode ….. Liter ….. |_|Gegorene Getränke mit Kohlensäure – Produktcode ….. Liter ….. |_|Alkoholische Spirituosen – Produktcode ….. Liter .. | |_| Energieprodukte |_| Brennstoffe – Produktcode ….. Liter ….. |Brennstoffe – Produktcode ….. Liter ….. |_| Industrietabak |_| Zigaretten – Produktcode ….. Tausend Zigaretten |_|Zigaretten und Zigarren – Produktcode ….. Tausend Stück |_|Rauchtabak – Produktcode ….. kg | |
5 Falls Sie bereits im Besitz einer von der zuständigen Behörde erteilten Genehmigung sind, geben Sie bitte das Datum und den Gegenstand der Genehmigung an: Nummer ……………. von …………………. 1………………1 Nummer ……………. von …………………. 1………………1 | ||
6. Falls eine frühere registrierte Empfängergenehmigung abgelehnt, widerrufen oder annulliert wurde, geben Sie dies bitte an: | ||
7. Anzuhängende Dokumente: |_| Strafregister der Verwalter und Strafregister der juristischen Person |_| die vom nationalen Handelsregisteramt ausgestellte Bescheinigung, aus der hervorgeht: das Stammkapital, der Gegenstand der Tätigkeit, die Verwalter, die Arbeitsstellen, an denen die Entgegennahme verbrauchsteuerpflichtiger Waren erfolgen soll, sowie eine Kopie der gemäß den geltenden Vorschriften ausgestellten Registrierungsbescheinigung |_|Kopie der Verträge, Vereinbarungen, Abkommen, die direkt zwischen dem vorgeschlagenen registrierten Empfänger und der bevollmächtigten Person aus einem anderen Mitgliedstaat geschlossen wurden. Wird der Vertrag/die Vereinbarung/die Abmachung mit einem Vertreter der bevollmächtigten Person aus einem anderen Mitgliedstaat geschlossen, ist eine Erklärung vorzulegen, die das Vertragsverhältnis zwischen ihnen bescheinigt. |_|Bankakkreditiv, wenn die Garantie durch die Hinterlegung von Geld bei der Staatskasse gebildet wird |_|Name, Anschrift und Telefonnummer des vorgeschlagenen Bürgen sowie die Zusicherung der Absicht, die Bankgarantie für einen bestimmten Betrag und Zeitraum zu stellen (Bankgarantieerklärung), wenn eine Bankgarantie gestellt wird | ||
In Kenntnis der Bestimmungen des Artikels 326 des Strafgesetzbuchs über falsche Angaben erkläre ich, dass die in diesem Formular gemachten Angaben richtig und vollständig sind. | ||
Vorgesehen für die Validierung der Unterschrift der verantwortlichen Person des Unternehmens
| Datum, Name und Funktion (Eigentümer, Gesellschafter) | |
Rechtsgrundlage:
-Gesetz 123/2012 über Elektrizität und Erdgas, in der geänderten und ergänzten Fassung;
-ANRDE-Verfügung 15/2022 zur Genehmigung der Methodik zur Festlegung der Regeln für den Handel mit Strom, der in Kraftwerken aus erneuerbaren Energiequellen mit einer installierten elektrischen Leistung von höchstens 400 kW pro Verbrauchsstelle von Prosumern erzeugt wird.
-Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im MO Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
-Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
-Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch den Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).